Двойная запись. Счета бухгалтерского учета, их содержание и строение

Счета бухгалтерского учета, их содержание и строение

Для управления хозяйственными процессами организации необходима информация не только о состоянии хозяйственных средств и их источников на определенную дату, но и об их движении.

Для отражения изменений в составе средств и источников используется бухгалтерские счета, которые представляют собой части баланса.

Поскольку статьи в балансе сгруппированы по экономическому принципу, то и на счетах группировка средств и источников производится по этому же принципу. Например, на основание статьи баланса «Основные средства» открывается счет «Основные средства» для отражения изменений по статье «Основные средства» и на нем ведется учет всех операций, связанных с изменением только основных средств.

Счет бухгалтерского учета представляет собой способ группировки, текущего отражения и контроля объектов бухгалтерского учета, т.е. средств, источников и хозяйственных процессов (имущества, капитала, резервов и обязательств).

Изменения в составе средств и источников происходят в результате их движения, т.е. увеличения или уменьшения. Поэтому для удобства отражения изменений отделяют записи увеличения от записей уменьшения. Это дает возможность получать необходимые сведения по каждому виду изменений.

В связи с этим построение счетов производится по двухсторонней форме и графически изображается в следующем виде:

Дебет (должен) Счет Кредит (верит)

Дебет и Кредит являются условными техническими терминами для обозначения взаимно-противоположных направлений в движении хозяйственных средств и источников, отражаемых на счетах.

На основании каждой статьи баланса можно открыть счет. При этом на основании актива баланса открываются активные счета, предназначенные для учета отдельных видов средств (имущества организации), а на основании пассива баланса открываются пассивные счета, предназначенные для учета отдельных источников (капитала, резервов и обязательств). Счета могут быть и активно-пассивными, контрактивными, контрпассивными.

При открытии счетов первоначальная запись остатков производится в активных счетах – на левой стороне, т.е. по дебету счета, а в пассивных счетах – на правой стороне, т.е. по кредиту счета. Для обозначения остатков существует специальный термин «сальдо», которое может быть начальным, т.е. на начало отчетного периода (месяца, квартала, года) и конечным, т.е. на конец отчетного периода.

Схема записей на счетах бухгалтерского учета

Счет Счет

Дебет активный Кредит Дебет пассивный Кредит

Сальдо начальное	Записиуменьшения		Записиуменьшения	Сальдо начальное
Записи увеличения (+)		Записи увеличения (+)
Оборот (+)	Оборот (-)		Оборот (-)	Оборот (+)
Сальдо конечное				Сальдо конечное

В дальнейшем записи увеличения средств и источников производятся на той стороне счета, на которой произведена запись начального сальдо («Сн»), а записи уменьшения – на противоположной стороне. Следовательно, записи увеличений и уменьшений в активных и пассивных счетах производятся на противоположных сторонах, при этом записи увеличений отделяются от записи сальдо начального специальной чертой.

Периодически (в конце отчетного периода) подсчитывается итог записей увеличений и уменьшений по Дебету и Кредиту счетов. Сумма записей увеличения и уменьшения средств и источников называется оборотами (см. схемы счетов).

При этом при подсчете оборотов во внимание не принимается начальное состояние средств или источников, т.е. «Сальдо начальное».

На основании начального сальдо, оборотов по дебету и кредиту определяется новое сальдо или «сальдо конечное» (Ск), которое должно быть только дебетовым в активных счетах и только кредитовым в пассивных счетах.

Для подсчета конечного сальдо в активных счетах: к сальдо начальному по дебету прибавляются обороты дебета и вычитаются обороты кредита, т.е. прибавляются обороты увеличивающие счет и вычитаются обороты уменьшающие счет, что можно записать в виде формул:

СнД + ОбД – ОбК = СкД

При отсутствии «Сн» от ОбД – ОбК = СкД

При отсутствии ОбД от СнД – ОбК = СкД

При отсутствии оборотов по дебету и кредиту счета СнД = СкД

Если стороны счета, с учетом сальдо начального, равны, счет сальдо не имеет, то есть закрывается.

Для подсчета конечного сальдо в пассивных счетах:

СнК + ОбК – ОбД = СкК и все варианты, которые рассмотрены на примере активного счета.

Например:

Счет «Касса»

Д К

Сн 200000	Выданыизкассыденежныесредства
Поступили в кассу денежные средства 700000
Об 700000	Об 500000
Ск 400000

При отражении хозяйственных операций на бухгалтерских счетах каждая операция записывается в одной и той же сумме дважды – по дебету одного и кредиту другого счета. Для обозначения экономической взаимосвязи между счетами при двойной записи используется специальный термин – корреспонденция.

Для того, чтобы установить правильную корреспонденцию, необходимо предварительно выявить экономическую сущность каждой хозяйственной операции, т.е. определить, что произошло с хозяйственными средствами, источниками организации в результате хозяйственной операции. Экономическая сущность хозяйственной операции определяется на основании носителя информации, т.е. на основании документа.

Исходя из экономической сущности хозяйственной операции, выбираются корреспондирующие счета, т.е. счета, на которых одновременно производится запись в связи с этой хозяйственной операцией.

Для обозначения записи хозяйственной операции на корреспондирующих счетах применяется термин «бухгалтерская проводка».

Бухгалтерские проводки бывают простые и сложные. Простыми являются проводки, в которых затрагивается только два счета. Сложными являются проводки, в которых затрагивается три и более счетов. При этом один счет дебетуется, а несколько кредитуются, либо один кредитуется, а несколько дебетуются.

Бухгалтерские проводки, в которых одновременно несколько счетов дебетуются и несколько кредитуются являются неправильными, так как при этом нет возможности установить взаимосвязь между хозяйственными явлениями, то есть хозяйственными операциями.

Бухгалтерские проводки при их записи на бухгалтерских счетах нумеруются и под одним и тем же номером записываются на корреспондирующих счетах. Порядковый номер присваивается хозяйственной операции при ее хронологической регистрации, то есть в момент совершения хозяйственной операции на основании первичного документа.

Схема записи простой и сложной бухгалтерской проводки

3.08. 1) Приходный кассовый ордер

Получено с расчетного счета в банке в кассу – 800000 руб.

3.08. 2) Расходный кассовый ордер

Выдано из кассы:

А. заработная плата работникам организации – 800000 руб.;

Б. подотчетному лицу на производственно-хозяйственные нужды – 100000 руб.

Счет «Расчетные счета» Счет «Касса»

Д К Д К

Сн 900000			Сн 200000
		1) 800000
Об -	Об 800000		Об 800000	Об 900000
Ск 100000			Ск 100000

Счет «Расчеты с персоналом Счет «Расчеты с подотчетными

по оплате труда» лицами»

Д К Д К

	Сн 800000		Сн -
		2)100000
Об 800000	Об -		Об 100000	Об -
	Ск -		Ск 100000

Хозяйственная операция может быть записана в виде счетной формулы:

Дебет счета «Касса»

Кредит счета «Расчетный счет» - 800000

или

Д сч. 50

К сч. 51 – 800000.

Дата добавления: 2014-01-04