Особенности учета вкладов в уставный капитал других организаций и инвестиций в акции

Учет финансовых вложений

Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы пред­назначен синтетический счет 58 «Финансовые вложения», счет – активный, основной, инвентарный, денежный. К счету могут быть открыты следующие субсчета:

58/1 «Паи и акции»

58/2 «Долговые ценные бумаги»

58/3 «Предоставленные займы»

58/4 «Вклады по договору простого товарищества».

Схема счета 58 «Финансовые вложения»

Дт	Счет 58 «Финансовые вложения»	Кт
Сн — величина финансовых вложений на начало периода
ОД – отражение фактических затрат, связанных с приобретением ценных бумаг, приобретением доли в уставном капитале, передача имущества по вкладам простого товарищества, предоставление займов	ОК – списание стоимости проданных ценных бумаг, погашенных облигация, возврат вкладов учредителям, возврат займов
Ск — величина финансовых вложений на конец периода

Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» должен вестись:

- по видам финансовых вложении;

- по объектам, в которые осуществлены эти вложения (организаци­ям-продавцам ценных бумаг, другим организациям, участником кото­рых является организация, организациям-заемщикам и т.п.).

Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения информации о краткосрочных и долгосрочных финансовых вложениях, о ценных бумагах обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

По принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бума­гам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете дол­жна быть сформирована как минимум следующая информация: наиме­нование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д., номи­нальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытии, место хранения

Ведение книги учета цен­ных бумаг не предусмотрено, но она может применяться, если предпри­ятие считает это целесообразным.

Финансовые вложения в уставный капитал представляют собой сум­му активов, инвестированных в имущество другой организации для обес­печения ее уставной деятельности с целью полу­чения прибыли или достижения иного полезного эффекта. Они производятся в форме внесения вкладов при создании и расширении организации, приобретения долей (акций) на вторичном рынке, у органа по управлению государственным имущест­вом, на аукционе, по конкурсу и инвестицион­ных торгах.

В качестве инвестиционных ресурсов могут выступать денежные средства, имущество.

Денежные вложения могут осуществляться в российской и иностранной валютах. Инвестор вправе вносить как собственные, так и заемные де­нежные средства, за исключением вкладов в устав­ные капиталы коммерческих банков и других кре­дитных организаций.

Имущественные вклады – это вложения основных средств, материально-производствен­ных запасов и других вещей, имеющих денежную оценку.

Основными документами, подтверждающими финансовые вложения организации в виде вклада в уставный капитал и служащими основой для отражения в бухгалтерском учете, являются:

- решение общего собрания учредителей и учредительный договор, в которых отража­ются денежные средства и оценка имущества, вносимого учредителями в счет вклада в уставный капитал другой организации;

- платежные документы, свидетельствующие о перечислении денежных средств в счет вклада в уставный капитал другой организации;

- документы (акты, накладные, счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с переда­чей имущества в уставный капитал другой организации и др.

Для целей бухгалтерского учета в соответствии с п. 8 ПБУ 19/02 финансовые вложения должны приниматься к учету по первоначальной стоимости. Учет финансовых вложений организации в виде вкладов в уставные (складочные) капи­талы других организаций осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-1 «Паи и акции»).

Операции по передаче имущества и денежных средств в виде вкладов в уставные ка­питалы других организаций могут быть отражены в учете следующими проводками:

Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
Передача объекта ОС в счет вклада в уставный капитал другой организации
Отражена задолженность по вкладу в уставный капитал другой организации на величину остаточной стоимости передаваемого объекта ОС	58/1
Списана первоначальная стоимость передаваемого объекта ОС	01/выб
Списана сумма амортизации, начисленная по объекту ЭС к моменту передачи		01/выб
Отражена передача объекта ОС в счет вклада в устав­ный капитал другой организации в размере его остаточ­ной стоимости		01/выб

Передача материалов в счет вклада в уставный капитал другой организации
Отражена задолженность по вкладу в уставный капитал другой организации на величину балансовой стоимости передаваемых материалов	58/1
Отражена передача материалов в счет вклада в устав­ный капитал другой организации в размере их балансо­вой стоимости
Передача денежных средств в счет вклада в уставный капитал другой организации
Перечислены денежные средства в счет вклада в устав­ный капитал другой организации	58/1
Перечислена иностранная валюта в счет вклада в устав­ный капитал иностранной организации	58/1

Аналитический учет финансовых вложений в виде вкладов уставные капиталы других организаций ведется раздельно по всем организациям, участником которых является дан­ная организация.

По финансовым вложениям в виде вкладов в уставные капиталы других организаций организация может получать доходы от долевого участия в виде дивидендов.

Данные поступления признаются прочими доходами организации. В бухгалтерском учете причитающиеся организации дивиденды учитываются:

Д 76-3 К 91/1 – начислены, причитающие организации дивиденды;

Д 51 К 76 – получены денежные средства в счет начисленных дивидендов;

Д 08, 10, 41 К 76 – получены различные активы в счет начисленных дивидендов.

Выбытие вклада (доли) в уставном капитале другой организации происходит в форме его продажи или возвра­та организации его вклада в связи с выходом из состава участников или ликвидацией дру­гой организации. Возврат организации его вклада в уставный капитал другой организации в связи с вы­ходом из состава участников или ликвидацией другой организации отражается: Д 51, 01, 04, 10 К 58-1.

Продажа организацией вклада в уставном капитале другой организации отражается в учете:

Д 62 К 91/1 – начислена задолженность по проданной доли;

Д 91-2 К 58/1 – списана стоимость вклада;

Д 51 К 62 – зачислены денежные средства за проданный вклад;

Д 91/2 К 76 – отражены затраты, связанные с продажей вклада;

Д 91/9 К 99 – отражена прибыль от продажи доли.

В настоящее время многие организации приобретают ценные бумаги в целях получения в дальнейшем дохода в виде дивидендов, процентов либо дохода от перепродажи. В бухгалтерском учете вложение в ценные бумаги рассматривается как самостоятельный объект учета – финансовые вложения.

Ценные бумаги принимаются к учету по первоначальной стоимости и учитываются на активном счете 58 «Финансовые вложения». Применяются субсчета:

58/1 «Паи и акции»;

58/2 «Долговые ценные бумаги».

Они могут приобретаться разными способами:

1. Приобретение за плату. Приобретение за плату акций (кроме вексе­лей) осуществляется по договорам купли – продажи. Документами, подтверждающими приобретение акций и переход права собственности на них, служат платежные поручения, выписки из реестра акций или сами акции, акты приемки-передачи облига­ций или сами облигации и др. Приобретение векселей договорами купли - продажи или иными договорами законода­тельством РФ не предусмотрено. Передача векселя другому лицу осуществляется посред­ством передаточной надписи (индоссамента). Документами, подтверждающими приобре­тение векселей и переход права собственности на них, служат платежные поручения, акты приемки-передачи векселей и сами векселя.

Операцию по приобретению акций за плату отражаются:

1. При полной оплате акций и при переходе права собственности на них:

Д 58/1,2 К 51 – приняты к учету оплаченные акции с расчетного счета в сумме фактических затрат на их приобретение;

Д 58/1,2 К 52 – приняты к учету оплаченные акции с валютного счета в сумме фактических затрат на их приобретение.

2. При неполной оплате и при переходе права собственности на акции:

Д 58/1,2 К 76 – получено право собственности на приобретенные акции;

Д 76 К 51 – перечислена часть денежных средств в оплату акций.

В первоначальную стоимость акций включаются информационные и консультационные услуги.

2. Получение в виде вклада в уставный капитал. По действующему законодательству вклады в уставный капитал организаций могут быть получены в денежной форме и/или путем получения материальных и иных активов, в том числе финансовых вложений (акций, долей, облигаций и др.).

В бухгалтерском учете операции по поступлению ценных бумаг в счет вклада в уставный капитал организации можно отразить следую­щими записями:

Д 75/1 К 80 – объявлен уставный капитал организации, зафиксиро­ванный в учредительных документах;

Д 58 К 75/1 – отражена стоимость ценных бумаг, поступивших в счет вклада в УК.

3. Безвозмездное получение. Основной формой безвозмездного получения финансовых вложений (ценных бумаг) является получение их по договору дарения.

Документами, подтверждающими безвоз­мездное получение ценных бумаг и переход права собственности на них, являются акты их приемки-передачи с приложением договора дарения, счета-фактуры на безвозмездно по­лученные ценные бумаги и сами ценные бумаги.

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных ценных бумаг отражается:

Д 58 К 98/2 – отражена стоимость безвозмездно полученных ценных бумаг;

Д 98/2 К 91/1 – доходы будущих периодов признаны доходами отчетного периода.

4. Полученные организацией в обмен на другое имущество. При приобретении акций путем обмена на другое имуще­ство их первоначальной стоимостью для целей бухгалтерского учета признается рыночная стоимость передаваемого в обмен имущества, независимо от цены, указанной сторонами в договоре мены.

Документами, подтверждающими приобретение ценных бумаг в обмен на другое имущество, являются акты приемки - пере­дачи ценных бумаг с приложением договора мены, сами ценные бумаги.

Операции по приобретению акций, например, в обмен на объект основных средств мо­гут быть отражены следующими проводками:

Д 62 К 91/1 – отражена стоимость объекта ОС, переданного в счет оплаты акций по договору мены исходя из рыночной цены реализации (включая НДС);

Д 91/2 К 68 – отражена сумма НДС от стоимости объекта ОС, пере­данного по договору мены;

Д 01выб К 01 – списана первоначальная стоимость переданного по до­говору мены объекта ОС;

Д 02 К 01выб – списана сумма амортизации, начисленная по объекту ОС к моменту передачи по договору мены;

Д 91/2 К 01в – списана остаточная стоимость объекта ОС, переданного по договору мены;

Д 91/9 К 99 – определен финансовый результат (прибыль) от переда­чи объекта ОС по договору мены;

Д 58 К 76 – приняты к учету акции, поступившие по договору мены;

Д 76 К 62 – отражен зачет взаимных требований сторон при испол­нении договора мены.

Независимо от способа поступления ценных бумаг организация обязана надлежащим образом обеспечить их хранение. Хранение ценных бумаг может осуществляться в кассе организации или у депозитария. При хранении ценных бумаг в организации, может быть предусмотрено ведение книги учета ценных бумаг, в которой отражается: наименование эмитента, номинальная цена ценной бумаги, покупная стоимость, номер, серия, общее количество, дата покупки, дата продажи.

Депозитарием именуется профессиональный участник рынка ценных бумаг, оказы­вающий услуги по хранению сертификатов ценных бумаг и/или учету и переходу прав на ценные бумаги.

Отношения организации и депозитария регулируются депозитарным договором (договором о счете депо). Заключение депозитарного договора не влечет за собой переход к депозитарию права собственности на ценные бумаги депонента.

При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они про­должают числиться в бухгалтерском учете у организации - владельца с указанием в анали­тическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение.

При хранении ценных бумаг в депозитарии расходы на оплату депозитарных услуг для целей бухгалтерского учета учитываются в составе операционных расходов орга­низации и отражаются:

Д 91/2 К 76 – отражены расходы по хранению ценных бумаг в депозитарии;

Д 76 К 51 – оплачены услуги депозитария.

Выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете организации на да­ту единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету

Учет операций по продаже финансовых вложений осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме организаций - профессиональных участников рынка ценных бумаг, которые отражают эти операции на счете 90 «Продажи»).

Выбытие акций других акционерных обществ происходит, как правило, в форме их про­дажи. Продажа организацией приобретенных ранее акций отражается в учете аналогично продаже долей в уставных капиталах других организаций.

Выбытие долговых ценных бумаг (например, облигаций) происходит, как правило, в форме их погашения (выкупа) или продажи. Учет указанных операций также осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расхо­ды». Продажа организацией приобретенных ранее облигаций отражается в учете анало­гично продаже долей или акций. Корреспонденция счетов:

Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
Продажа акций других организаций
Отражена продажная стоимость акций другого акцио­нерного общества		91-1
Списана стоимость проданных акций	91-2	58-1
Определен финансовый результат (прибыль) от прода­жи акций	91-9
Получена оплата за проданные акции
Продажа долговых ценных бумаг
Отражена продажная стоимость долговых ценных бумаг (например, облигаций)		91-1
Списана стоимость проданных долговых ценных бумаг	91-2	58-2
Определен финансовый результат (прибыль) от прода­жи долговых ценных бумаг	91-9
Получена оплата за проданные долговые ценные бумаги
Погашение долговых ценных бумаг (например, облигаций)
Отражена задолженность эмитента по выплате денеж­ных средств в счет погашения облигаций		91-1
Списана стоимость погашаемых облигаций	91-2	58-2
Поступили денежные средства в счет погашения обли­гаций

Дата добавления: 2014-01-04