Учет доходов и расходов по обычным видам деятельности

Понятие и классификация доходов и расходов организации

Учет финансовых результатов

В бухгалтерском учете согласно ПБУ 9/99 доходами организа­ции признается увеличение экономических выгод в результате по­ступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников).

Не являются доходами:

- НДС, акцизы, экспортные пошлины;

- поступления по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным до­говорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

- предварительная оплата продукции, товаров, ра­бот, услуг (авансы полученные);

- поступления задатка, в залог, если договором предусмотрена передача заложенно­го имущества залогодержателю;

- поступления в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности подразделяются на:

- доходы от обычных видов деятельности – выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг;

- прочие доходы:

ü арендная плата;

ü дивиденды и доход по акциям других организаций;

ü поступления от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и прочих активов;

ü штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

ü активы, полученные безвозмездно;

ü курсовые разницы;

ü прочие доходы.

В бухгалтерском учете выручка от продажи продукции, работ, услуг от обычных видов деятельности определяется исходя из допу­щения временной определенности фактов хозяйственной деятельно­сти.

В налоговом учете в соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежном и натуральном выра­жении, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

В соответствии со ст. 248 НК РФ доходы, учитываемые при оп­ределении прибыли, подразделяются на две группы:

- доходы от реализации;

- внереализационные доходы.

В бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в резуль­тате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников общества).

Не признается расходами организации выбытие активов:

- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т. п.);

- в связи с вкладами в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретением акций и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным до­говорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

- в порядке предварительной оплаты,

- в виде авансов, задатка;

- в погашение кредита, займа, полученных организацией.

В зависимости от характера, условий осуществления и направ­лений деятельности расходы организаций подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности – расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, а именно себестоимость проданных активов, расходы на продажу;

- прочие расходы:

ü расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

ü расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

ü расходы, связанные с продажей и прочим списанием основных средств, нематериальных активов, материалов и прочих активов;

ü проценты за пользование кредитом;

ü штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

ü курсовые разницы;

ü прочие расходы.

В налоговом учете в соответствии с п. 2 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на две группы:

- расходы, связанные с производством и реализацией,

- внереализационные расходы.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от про­дажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением ра­бот, оказанием услуг (выручка).

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Размер выручки определяется:

- по цене продукции (товара, работы, услуги), установленной договором;

- по цене продукции (товара, работы, услуги), по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, услуг) при отсутствии цены в договоре и невозможности ее установления по условиям договора.

Если по договору предоставляются скидки (накидки), то выруч­ка отражается с учетом всех предоставленных организации скидок (накидок).

В случаях отсрочки платежа (при продаже на условиях коммер­ческого кредита) выручка принимается к учету в полной сумме де­биторской задолженности, т. е. с учетом процентов по коммерче­скому кредиту.

Выручка от обычных видов деятельности признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий, определенных п. 12 ПБУ 9/99.

1) организация имеет право на получение этой выручки (если оно вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом);

2) сумма выручки может быть определена;

3) имеется уверенность в увеличении экономических выгод ор­ганизации в результате конкретной операции (при получении опла­ты либо отсутствии неопределенности в ее получении);

4) право собственности на продукцию (товар) перешло от орга­низации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга ока­зана);

5) расходы в связи с этим доходом могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, получен­ных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из назван­ных условий, в бухгалтерском учете признается кредиторская за­долженность, а не выручка.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобре­тением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расхо­ды, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Расходы организации принимаются к учету исходя из допуще­ния временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Величина расходов организации определяется исходя:

- из цены и условий договора;

- из цены, в которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет расходы в отношении аналогичных материаль­но-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг, при отсутствии цены в договоре и невозможности ее установления по условиям договора.

Если по договору предоставляются скидки (накидки), то расхо­ды отражаются с учетом всех предоставленных организации скидок (накидок).

Если оплата приобретаемых ценностей, работ, услуг осуществ­ляется на условиях коммерческого кредита, то расходы принимают­ся к учету в полной сумме кредиторской задолженности, т. е. с уче­том процентов по коммерческому кредиту.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

1) материальные затраты;

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация;

5) прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расхо­дов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается органи­зацией самостоятельно.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

2) сумма расхода может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (уверенность имеется в случае, когда организация передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива).

Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами дея­тельности, и определение финансового результата по ним ведется на активно-пассивном счете 90 «Продажи».

К счету 90 «Продажи» открываются следующие субсчета:

90/1 «Выручка»;

90/2 «Себестоимость продаж»;

90/3 «Налог на добавленную стоимость»;

90/4 «Акцизы»;

90/9 «Прибыль/убыток от продаж».

Схема счета 90 имеет следующий вид:

Дт	Счет 90 «Продажи»	Кт
ОД – отражение полной (коммерческой) фактической себестоимости реализованной продукции; - начисление НДС и акцизов по реализованной продукции; - отражение прибыли от продажи готовой продукции за отчетный период	ОК – начисление выручки от продажи готовой продукции; - отражение убытка по продаже готовой продукции за отчетный период

Доходы считаются полученными от обычных видов деятельности, если доходы организация получает регулярно и их сумма превышает 5% от общей суммы выручки за отчетный период.

Доходами от обычных видов деятельности являются:

а) для производственных предприятий – выручка от продажи продук­ции;

б) для торговых организаций – выручка от продажи товаров;

в) для транспортных организаций – выручка от оказания услуг по пе­ревозке и т.д.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов на счете 90 отражаются, в частности, выручка и себестоимость, например, по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства, работам и услугам промышленного характера, работам и услугам непромышленного характера, строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геолого-разведочным, научно-исследовательским и т.п.

Выручка от обычных видов деятельности отражается в учете после перехода права собственности на товары (продукцию) к покупателю, при­нятия работ заказчиком, оказания услуг следующей проводкой:

Дебет 62 Кредит 90-1 – признана сумма выручки от продажи про­дукции (товаров, работ, услуг).

Как правило, переход права собственности происходит в момент от­грузки продукции (товаров) или в момент передачи заказчику результа­тов выполненных работ (оказанных услуг).

Одновременно с отражением выручки производится списание себес­тоимости проданной продукции (товаров, выполненных работ, оказанных услуг):

Дебет 90-2 Кредит 43 (41, 45, 20 и т.д.) – списана себестои­мость проданной продукции (товаров, выполненных работ, оказанных услуг).

Дебет 90-2 Кредит счета 44 «Расходы на продажу» – списана стоимость коммерческих и иных аналогичных расходов, связанных с про­движением товара или продукции на рынок.

Учетной политикой организации может быть предусмотрено списание общехозяйственных расходов в качестве условно-постоянных непо­средственно в дебет счета 90, что отражается:

Дебет 90-2 Кредит 26 – списаны общехозяйственные расходы в конце отчетного периода.

Начисление налога на добавленную стоимость и акцизов по подакцизным товарам производится в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ. В бухгалтерском учете начисление налогов, подлежащих уплате в бюджет, отражается следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 90-4 Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам» – начислен акциз.

В течение года записи по субсчетам счета 90 ведутся нарастаю­щим итогом.

В конце месяца на счете 90 определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выруч­ка» с общим дебетовым оборотом по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы». Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 90-9 «При­быль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет 90-9 Кредит 99 – отражен финансовый результат (прибыль) от продаж готовой продукции, работ, услуг;

Дебет 99 Кредит 90-9 – отражен финансовый результат (убыток) от продаж готовой продукции, работ, услуг.

Таким образом, в течение года субсчета счета 90 на отчетную дату имеют сальдо, а синтетический счет 90 сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета счета 90 закрываются внутренними записями:

Дебет 90-1 Кредит 90-9 – закрыт субсчет 90-1 «Выручка»;

Дебет 90-9 Кредит 90-2 – закрыт субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»;

Дебет 90-9 Кредит 90-3 – закрыт субсчет 90-3 «НДС»;

Дебет 90-9 Кредит 90-4 – закрыт субсчет 90-4 «Акцизы».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду про­данных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Регистры по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности:

а) при журнально-ордерной форме – ведомость № 16, журнал-ордер № 11;

б) при автоматизированной форме учета – карточка счета 90 «Продажи», анализ счета 90 «Продажи» по субконто, анализ счета 90 «Продажи».

Дата добавления: 2014-01-04