Учет средств целевого финансирования

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Нераспределенная прибыль – это часть чистой прибыли, которая не была распределена между акционерами (участниками) и осталась в распоряжении предприятия.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспре­деленной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Экономи­ческое содержание этого счета заключается в аккумулировании невып­лаченной в форме дивидендов (доходов) или нераспределенной прибы­ли, которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера. Схема счета 84 имеет следующий вид:

Дт	Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»	Кт
Сн – сумма непокрытых убытков прошлых лет на начало отчетного периода	Сн – сумма нераспределенной прибыли прошлых лет на начало отчетного периода
ОД – отражение непокрытого убытка отчетного периода, использование нераспределенной прибыли отчетного периода	ОК – отражение нераспределенной прибыли отчетного периода, списание непокрытого убытка отчетного периода
Ск – сумма непокрытых убытков прошлых лет на конец отчетного периода	Ск – сумма нераспределенной прибыли прошлых лет на конец отчетного периода

В течение отчетного года финансовый результат организации (при­быль или убыток) отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». 31 де­кабря каждого года при реформации баланса сумма полученной чистой прибыли (убытка) списывается со счета 99 на счет 84.

Формирование нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) от­ражается следующими записями:

Дебет 99 Кредит 84 - отражена чистая прибыль отчетного года;

Дебет 84 Кредит 99 - отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

Чистая прибыль может быть использована на:

- выплату дивидендов акционерам (участникам) организации;

- создание и пополнение резервного капитала;

- увеличение добавочного капитала;

- погашение убытков прошлых лет.

Решение о распределении чистой прибыли принимается собственни­ками организации. Такое решение обычно принимается в начале года, следующего за отчетным. Распределение чистой прибыли находится в исключительной компетенции общего собрания участников (акционеров) и не может быть осуществлено единоличным распоряжением (приказом руководителя организации). Собрание акционеров организации может при­нять решение не распределять полученную прибыль или оставить не­распределенной какую-то ее часть. Организация может самостоятельно организовать аналитический учет прибыли, чтобы обеспечить получение информации по направлениям ис­пользования средств.

Корреспонденция счетов по использованию нераспределенной прибыли

Содержание операций	Дебет	Кредит
Начислены дивиденды (доходы) учредите­лям (участникам), являющимся сотрудника­ми организации
Начислены дивиденды (доходы) учредите­лям (участникам) организации		75-2
Чистая прибыль направлена на увеличение уставного капитала (после внесения измене­ний в учредительные документы)
Чистая прибыль направлена на формирова­ние (увеличение) резервного капитала
Чистая прибыль отчетного года направлена на погашение убытков прошлых лет

В случае получения убытка решение о том за счет, каких средств он будет покрыт, принимается собственниками (учредителями) органи­зации.

Убыток может быть погашен за счет:

- целевых взносов акционеров (участников) организации;

- средств резервного капитала;

- средств нераспределенной прибыли прошлых лет.

Убыток может быть списан с баланса, если общее собрание при­мет решение об уменьшении уставного капитала до величины чистых активов.

Корреспонденция счетов по погашению убытков организации:

Содержание операций	Дебет	Кредит
Убыток покрыт за счет целевых взносов учредителей организации
Средства резервного капитала направлены на погашение убытка
Средства добавочного капитала направлены на погашение убытка
Уставный капитал уменьшен до величины чистых активов (после внесения изменений в учредительные документы)

Основанием для составления записей по счету 84 являются: учредительные документы, выписка из протокола общего собрания акционеров, бухгалтерская справка.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

Регистры по учету нераспределенной прибыли (непокрытого убытка):

а) при журнально-ордерной форме – журнал-ордер № 12;

б) при автоматизированной форме учета – карточка счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», анализ счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по субконто, анализ счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Для обобщения информации о движении средств, предназна­ченных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, а также бюд­жетных средств в виде государственной помощи, предназначен пассивный, фондовый счет 86 «Целевое финансирова­ние».

Схема счета 86 имеет следующий вид:

Дт	Счет 86 «Целевое финансирование»	Кт
	Сн – остаток не использованных по целевому назначению источника целевого финансирования на начало отчетного периода
ОД – использование источника целевого финансирования	ОК – образование источника целевого финансирования
	Ск – остаток не использованных по целевому назначению источника целевого финансирования на конец отчетного периода

Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

Учет средств, полученных коммерческими организациями. К целевым финансированию и поступлениям относят средства, по­лучаемые организацией на строго определенные цели: научно-исследо­вательские работы, подготовку кадров, содержание детских учрежде­ний и т.п.

Источниками целевых финансирования и поступлений являются: ас­сигнования из бюджета; взносы родителей: средства, поступающие от других организаций и др.

Основную часть средств целевого финансирования могут составлять, как правило, средства, получаемые коммерческой организацией в виде государственной помощи.

Основным нормативным актом, определяющим порядок учета госу­дарственных субсидий, является ПБУ 13/2000 «Учет государственной по­мощи».

Согласно ПБУ 13/2000, государственная помощь – это увеличение экономической выгоды организации в результате поступле­ния активов.

На практике государство оказывает организациям помощь не только в денежной, но и в натуральной форме: безвозмездно передает земель­ные участки, природные объекты, объекты инженерной инфраструктуры и т.д.

ПБУ 13/2000 устанавливает два способа принятия к учету бюджет­ных средств.

Первый способ: в бухгалтерс­ком учете организации одновременно отражаются дебиторская задол­женность по бюджетным средствам и возникновение целевого финанси­рования:

Дебет 76 Кредит 86 – отражена задолженность по целевому бюд­жетному финансированию.

По мере фактического получения средств предприятия, делают про­водки:

Дебет 51 Кредит 76 – поступили денежные средства, предоставлен­ные бюджетом;

Дебет 08 Кредит 76 – поступили объекты имущества, предостав­ленные бюджетом.

Такой способ учета бюджетных средств можно применять только том случае, если одновременно выполняются следующие условия:

- организация уверена, что сможет выполнить условия предоставления бюджетных средств (подтверждением могут быть заключенные орга­низацией договоры, принятые и публично объявленные решения, технико-экономические обоснования, утвержденная проектно-сметная до­кументация);

- организация уверена, что получит бюджетные средства (подтвержде­нием могут быть утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств и т.д.).

При втором способе бюджетные средства принимаются к учету по мере фактического поступления ресурсов. В бухгалтерском учете это отражается следующими проводками:

Дебет 51 Кредит 86 – поступили денежные средства, предоставлен­ные бюджетом;

Дебет 08 Кредит 86 – поступили объекты имущества, предоставлен­ные бюджетом.

Организация определяет стоимость объектов имущества, предостав­ленных бюджетом, исходя из цены, по которой в сравнительных обсто­ятельствах она определяет стоимость таких же или подобных активов.

Порядок списания бюджетных средств зависит от того, для каких целей эти средства были предоставлены: для финансирования капи­тальных расходов, текущих расходов или расходов, которые организа­ция понесла в предыдущем отчетном периоде.

Бюджетные средства получены на финансирование капитальных расходов. В соответствии с ПБУ 13/2000 организация, вводя объекты внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов) в эксплуатацию, списывает со счета целевого финансирования сумму бюд­жетных средств и учитывает их как доходы будущих периодов. Затем по мере начисления амортизации соответствующие суммы ежемесячно списываются со счета доходов будущих периодов на прочие доходы:

Дебет 76 Кредит 86 – отражена задолженность по бюджетному финансированию;

Дебет 51 Кредит 76 – поступило бюджетное финансирование;

Дебет 86 Кредит 98 – учтены бюджетные средства в составе до­ходов будущих периодов после оприходования объекта.

Дебет 20, 26 Кредит 02 – начислена амортизация;

Дебет 98 Кредит 91 – отнесена на прочие доходы часть средств бюджетного финансирования.

Бюджетные средства получены на финансирование текущих расходов. В этом случае в момент принятия к учету материально-производ­ственных запасов, начисления оплаты труда и т.п. бюджетные средства списываются со счета целевого финансирования и учитывают­ся как доходы будущих периодов. Затем по мере отпуска запасов в про­изводство начисления заработной платы и соответствующие суммы спи­сываются со счета доходов будущих периодов на прочие доходы:

Дебет 51 Кредит 86 – поступили денежные средства, предостав­ленные бюджетом;

Дебет 10 Кредит 60 – оприходованы материалы;

Дебет 86 Кредит 98 – учтены бюджетные средства в составе до­ходов будущих периодов;

Дебет 20 Кредит 10 – списаны в производство материалы;

Дебет 98 Кредит 91 – отнесена на прочие доходы часть средств бюджетного финансирования.

Возврат средств, признанных ранее государственной помощью. Согласно Бюджетного кодекса РФ, организация должна вернуть бюджетные средства, если она использовала их не по назначе­нию или не использовала в срок. Порядок отражения в учете операций по возврату бюджетных средств зависит от того, когда были получены эти средства – в текущем отчетном периоде или в предыдущие годы.

Дата добавления: 2014-01-04