ВОПРОС. Порядок отражения в учете переоценки основных средств

II. Учет у арендатора

Арендатор принимает арендованное имущество к учету на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства» (в оценке указанной в договоре аренды).

Аналитический учет на счете 001 ведется по каждому арендованному объекту о.с. Затраты по аренде (арендная плата, расходы на содержание и ремонт арендованного имущества) отражаются на счетах учета затрат (20,23,25,26..) в зависимости от того, где используется арендованный объект о.с.

Дт 001 – получено о.с. в аренду

Дт 20,25.. Кт 76 – отражена арендная плата (без НДС)

Дт 19 Кт 76 – учтен НДС

Дт 68 Кт 19 – предъявлен НДС к вычету из бюджета

Дт 76 Кт 51 – перечислена арендная плата

Кт 001 – возращен объект о.с. из аренды

Получение в аренду и возврат арендованного о.с. оформляется АПП объекта о.с. (Ф. ОС-1)

Согласно ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще 1 раза в год (на конец отчетного периода) переоценивать группы однородных объектов о.с. по их текущей (восстановительной) стоимости. При принятии решения о переоценке о.с. следует учитывать, что в последующем они будут переоцениваться регулярно.

Решение о проведении переоценки оформляется соответствующим приказом (распоряжением) руководителя, в котором указывается перечень объектов подлежащих переоценке.

Переоценка объектов о.с. производится путем пересчета его ПС (ВС – если объект был переоценен ранее) и суммы амортизации начисленной за все время использования объекта.

Дооценка о.с.

Сумма дооценки объектов о.с. зачисляется в добавочный капитал

Дт 01 Кт 83 – отражена дооценка о.с.

Дт 83 Кт 02 – увеличена сумма амортизации по переоцениваемому объекту о.с.

Уценка о.с.

Сумма уценки объектов о.с. относится на финансовый результат деятельности организации в качестве прочих расходов

Дт 91.2 Кт 01 – отражена уценка о.с.

Дт 02 Кт 91.1 – уменьшена сумма амортизации по переоцениваемому объекту о.с.

Дооценка о.с., по которым ранее была отражена уценка

Дт 01 Кт 91.1 – отражена дооценка о.с. в пределах предыдущей уценки

Дт 91.2 Кт 02 – увеличена сумма амортизации по переоцениваемому объекту о.с. в пределах предыдущей уценки.

Дт 01 Кт 83 – отражена дооценка о.с. сверх предыдущей уценки

Дт 83 Кт 02 – увеличена сумма амортизации по переоцениваемому объекту о.с. сверх предыдущей уценки

Уценка о.с., по которым ранее была отражена дооценка

Дт 83 Кт 01 – отражена уценка о.с. в пределах предыдущей дооценки

Дт 02 Кт 83 – уменьшена сумма амортизации по переоцениваемому объекту о.с. в пределах предыдущей дооценки

Дт 91.2 Кт 01 – отражена уценка о.с. сверх предыдущей дооценки

Дт 02 Кт 91.1 – уменьшена сумма амортизации по переоцениваемому объекту о.с. сверх предыдущей дооценки

При выбытии о.с., которое ранее было дооценено, сумма его дооценки списывается с добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации

Дт 83 Кт 84 – списана сумма дооценки при выбытии о.с.

17 ВОПРОС. Инвентаризация основных средств и отражение её результатов в учете

Инвентаризация о.с. осуществляется комиссией при обязательном участии МОЛ. При инвентаризации осуществляется проверка фактического наличия о.с. по местам их нахождения и эксплуатации.

До начала инвентаризации комиссии необходимо проверить: - наличие и состояние инвентарных карт, инвентарных книг; - наличие и состояние техпаспортов и другой технической документации на о.с; - наличие документов на о.с., сданных или принятых организацией в аренду или на хранение.

При инвентаризации комиссия производит осмотр объектов о.с. и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарный номер и основные технические и эксплуатационные характеристики.

При инвентаризации зданий, сооружений и других объектов недвижимости комиссия проверяет наличие документов подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации. Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.

При выявлении объектов о.с., непринятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухучета отсутствуют или указаны неправильные данные комиссия должна указать в описи правильные сведения по данным объектам.

Для отражения фактического наличия о.с. применяется «Инвентаризационная опись о.с.» (Ф. «ИНВ-1). Она составляется в 2-х экземплярах: 1 – в бухгалтерию, 2 – МОЛ.

На о.с. непригодные к эксплуатации и неподлежащие восстановлению комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин непригодности объекта (порча имущества, полный износ и т.п.).

Данные инвентаризационных описей используются для составления сличительных ведомостей. Сличительная ведомость составляется при выявлении расхождений между данными бухучета и данными инвентаризационных описей. При этом составляется «Сличительная ведомость результатов инвентаризации о.с., НМА» (Ф. №ИНВ-18). Она составляется в 2-х экземплярах: 1 – в бухгалтерию, 2 – МОЛ. Результаты инвентаризации должны быть отражены в бухучета и бухгалтерской отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация.

При выявлении излишек или недостач о.с. МОЛ должны дать соответствующие объяснения. В случае установления недостачи после выяснения всех обстоятельств руководитель организации принимает решение о порядке её списания.

Излишки о.с. Выявленные излишки принимаются к бухучету по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и зачисляются в состав прочих доходов организации.

Дт 08 Кт 91.1 – принят к учету неучтенный объект о.с.

Дт 01 Кт 08 – зачислен объект в состав о.с.

Недостача о.с. Суммы недостачи по о.с. относятся на виновных лиц, при их отсутствии, а также при наличии недостачи, во взыскании которых отказано судом, сумма недостачи относится на прочие расходы организации.

Дт 01_В Кт 01 – списана ПС недостающего объекта о.с.

Дт 02 Кт 01_В – списана сумма начисленной амортизации по недостающему объекту о.с.

Дт 94 Кт 01_В – списана ОС объекта о.с.

Дт 19 Кт 68 – восстановлена сумма НДС (от ОС)

Дт 94 Кт 19 – списана сумма восстановленного НДС

Дт 73.2 Кт 94 – списана сумма недостачи на виновное лицо

Дт 73.2 Кт 98.4 – отражена разница между взыскиваемой (рыночной) стоимостью о.с. и фактической стоимостью

Дт 50, 70 Кт 73.2 – возмещена сумма недостача МОЛ

Дт 98.4 Кт 91.1 – отнесена разница на прочие доходы организации (по мере погашения недостачи)

Дт 91.2 Кт 94 – отнесена сумма недостачи на прочие расходы.

18 ВОПРОС. Понятие НМА, их классификация и оценка

ПБУ 14/07 «Учет НМА»; ПБУ 17/02 «Учет расходов на НИОКР»;

ПБУ долгосрочных инвестиций, утвержденное письмом Минфина от 30.12.93 № 160

Согласно ПБУ 14/07 в качестве НМА к бухучету принимаются активны, которые единовременно отвечают следующим условиям:

- отсутствие у объекта материально-вещественной формы

- объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации

- организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности; патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности)

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев

- возможность выделения или отделения объекта от других активов

- организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев

- фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена

К НМА относятся следующие объекты: произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения, полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания. В составе НМА учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса.

НМА не являются:

- НИОКР, не давшие положительных результатов

- НИОКР не законченные и не оформленные в установленном порядке

- материальные носители (вещи), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности

- финансовые вложения

НМА можно подразделить на 2 группы:

1. исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности (изобретения, полезные модели, товарные знаки)

2. деловая репутация организации – разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарный объект - совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности.

Согласно ПБУ 14/07 НМА принимаются к бухучету по их фактической (первоначальной) стоимости. Порядок формирования ПС зависит от способа поступления НМА в организацию.

1) Приобретение за плату – первоначальной стоимостью является сумма фактических затрат организации на приобретение НМА: суммы, уплачиваемые продавцу по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен НМА; суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением НМА; таможенные пошлины и таможенные сборы; невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением НМА; иные расходы.

2) Создание НМА самой организацией – первоначальной стоимостью является сумма фактических затрат организации на создание НМА: суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение НИОКР; расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании НМА; отчисления на социальные нужды; расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования и сооружений, суммы амортизации по данному имуществу; различные пошлины, связанные с регистрацией НМА и пользованием патентов, свидетельств и других охранных документов; иные расходы.

3) От учредителей в счет вклада в УК – первоначальной стоимостью является денежная оценка НМА, согласованная учредителями (участниками) организации

4) Получены безвозмездно – первоначальной стоимостью признается текущая рыночная стоимость НМА на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (Дт 08 Кт 98)

5) Получены по договору мены – первоначальной стоимостью признается стоимость передаваемых в обмен ценностей.

Стоимость НМА, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ. Изменение ПС НМА допускается в случаях переоценки и обесценения НМА.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных НМА по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных НМА. При принятии решения о переоценке НМА, входящих в однородную группу, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно. Переоценка НМА производится путем пересчета их остаточной стоимости. В бухучете переоценка отражается аналогично переоценке о.с.

НМА могут проверяться на обесценение в порядке, определенном МСФО.

В бухгалтерском балансе НМА отражаются по их ОС, которая представляет собой разницу между ПС НМА и суммой начисленной по нему амортизации.

Дата добавления: 2014-01-04