ВОПРОС. Учет экспортных операций

Экспортом товара признается вывоз товара с таможенной территории РФ без обязательства об обратном ввозе. Факт экспорта фиксируется в момент пересечение товаром таможенной границы РФ.

При осуществлении экспорта товаров (продукции) они должны проходить таможенное оформление, которое производится в определенных для этого местах в регионе деятельности таможенного органа РФ, в котором находится отправитель продукции или его структурное подразделение.

При перемещении товаров (продукции) через таможенную границу РФ уплачиваются следующие таможенные платежи:

1 – таможенная пошлина – это обязательный платеж в федеральный бюджет, взимаемый таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию РФ или вывозе товаров с этой территории (относится ввозная и вывозная таможенные пошлины)

2 – НДС

3 – акцизы

4 – сборы за таможенное оформление

Таможенный сбор – это платеж, уплата которого является одним из условий совершения таможенными органами действий, связанных с таможенным оформлением, хранением, сопровождением товаров.

В таможенную стоимость вывозимых товаров включаются следующие расходы, понесенные покупателем, но не включенные в фактически уплаченную или подлежащую уплате цену сделки

- комиссионные и брокерские вознаграждения.

- стоимость контейнеров и другой многооборотной тары, если в соответствии с товарной номенклатурой ВЭД она рассматривается как единое целое с вывозимыми товарами.

- стоимость упаковки

- лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности

- поступающая продавцу прямо или косвенно часть дохода от последующих перепродаж, передачи или использования покупателем товаров после их вывоза с таможенной территории РФ.

- налоги (за исключением таможенных платежей, уплачиваемых при заявлении таможенной стоимости), взимаемые на таможенной территории РФ

С учетом м/н практики налогообложение экспортных операций НДС производится по ставке 0%.

Для подтверждения обоснованности применения организацией налоговой ставки 0% и вычета уплаченного НДС ею должны представляться в налоговые органы следующие документы (ст. 164, 165 НК РФ):

1. контракт (копия контракта) организации с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории РФ;

2. выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке

3. таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ

4. копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.

Если полный пакет документов не собран на 181 календарный день проведенные операции по реализации товаров подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10% или 18%.

При экспорте продукции используются следующие формы безналичных расчетов: банковские переводы, расчеты по инкассо, расчеты аккредитивами, расчеты по открытому счету.

Для учета экспортных операций используется счет 45 «товары отгруженные» - предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров) выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухучете (экспорт продукции).

Счет: балансовый, основной, инвентарный, материальный, активный.

Дт 45 Кт 43 – отгружена экспортная продукция со склада организации автомобильным транспортом (БС)

Дт 44 Кт 76 – отражены расходы по транспортировке продукции и другие расходы, связанные с реализацией продукции (акт оказанных услуг)

Дт 90.5 Кт 68 – начислена таможенная пошлина от таможенной стоимости отгруженной продукции (ГТД)

Дт 44 Кт 76 – начислен таможенный сбор в рублях (ГТД)

Дт 44 Кт 76 – начислен таможенный сбор в валюте (ГТД)

Дт 68 Кт 51– оплачена таможенная пошлина (ВБ)

Дт 76 Кт 51 – оплачен таможенный сбор в рублях (ВБ)

Дт 76 Кт 52 – оплачен таможенный сбор в валюте (сумма в валюте отражается в рублях по курсу ЦБ РФ на дату оплаты сборов) (ВВС)

Дт 62 Кт 90.1 – отражена валютная выручка от продажи продукции после составления ГТД (сумма в валюте отражается в рублях по курсу ЦБ РФ на дату составлёния ГТД)

Дт 90.2 Кт 45 – списана себестоимость продукции, отгруженной на экспорт (БС)

Дт 90.2 Кт 44 – списаны расходы на продажу (в том числе суммы таможенных сборов) (БС)

Дт 90.9 Кт 99 – отражен финансовый результат (прибыль) от продажи продукции (в составе конечного финансового результата) (БС)

Дт 52.1 Кт 62 – отражено поступление на транзитный валютный счет экспортной выручки за отгруженную продукцию (сумма в валюте по курсу ЦБ РФ на дату поступления вы­ручки на транзитный валютный счет) (ВВС)

Дт 62 Кт 91.1 – отражена положительная курсовая разница (БС)

Дт 91.2 Кт 62 – отражена отрицательная курсовая разница (БС)

Аналитический учет товаров отгруженных ведется в ведомости учета реализации №16, синтетический учет товаров отгруженных осуществляется в журнале-ордере №11, в бухгалтерском балансе товары отгруженные отражаются по одноименной строке 215.

Дата добавления: 2014-01-04