ВОПРОС. Учет целевого финансирования

Для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, а также бюджетных средств в виде государственной помощи, предназначен счет 86 "Целевое финансирование"

Счет: балансовый, основной, фондовый, пассивный

Дт 86 Кт
Использование источника целевого финансирования	Сн – остаток не использованных по целевому назначению источника целевого финансирования на н.о.п.
Образование источника целевого финансирования
Ск - остаток не использованных по целевому назначению источника целевого финансирования на к.о.п.

Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления

Учет средств, полученных коммерческими организациями

К целевым финансированию и поступлениям относят средства, получаемые организацией на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений и др.

Источниками целевых финансирования и поступлений являются: ассигнования из бюджета; взносы родителей; средства, поступающие от других организаций; и др.

Основную часть средств целевого финансирования могут составлять, как правило, средства, получаемые коммерческой организацией в виде государственной помощи.

Основным нормативным актом, определяющим порядок учета государственных субсидий, является ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»

Согласно ПБУ 13/2000, государственная помощь – это увеличение экономических выгод организации в результате поступления активов

На практике государство оказывает организациям помощь не только в денежной, но и в натуральной форме: безвозмездно передает земельные участки, природные объекты, объекты инженерной инфраструктуры и т. д.

ПБУ 13/2000 устанавливает 2 способа принятия к учету бюджетных средств.

1 способ: в бухгалтерском учете организации одновременно отражаются дебиторская задолженность по бюджетным средствам и возникновение целевого финансирования.

Дт 76 Кт 86 – отражена задолженность по целевому бюджетному финансированию

По мере фактического получения средств п/п делает следующие записи

Дт 51 Кт 76 – поступили денежные средства, предоставляемые бюджетом

Дт 08 Кт 76 – поступили объекты имущества, предоставляемые бюджетом

Такой способ учета бюджетных средств можно применять только в том случае, если одновременно выполняются следующие условия:

- организация уверена, что сможет выполнить условия предоставления бюджетных средств (подтверждением могут быть заключенные организацией договоры, принятые и публично объявленные решения, технико-экономические обоснования, утвержденная проектно-сметная документация);

- организация уверена, что получит бюджетные средства (подтверждением могут служить утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимиты бюджетных обязательств и т. д.).

При 2 способе бюджетные средства принимаются к учету по мере фактического поступления ресурсов.

Дт 51 Кт 86 – поступили денежные средства, предоставляемые бюджетом

Дт 08 Кт 86 – поступили объекты имущества, предоставляемые бюджетом

Организация определяет стоимость объектов имущества, предоставляемых бюджетом, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах она определяет стоимость таких же или подобных активов.

Порядок списания бюджетных средств зависит от того, для каких целей эти средства были предоставлены: для финансирования капитальных расходов, текущих расходов или расходов, которые организация понесла в предыдущем отчетном периоде.

Бюджетные средства получены на финансирование капитальных расходов

На основании ПБУ 13/2000 организация, вводя объекты основных средств, нематериальных активов в эксплуатацию, списывает со счета целевого финансирования сумму бюджетных средств и учитывает их как доходы будущих периодов. Затем по мере начисления амортизации соответствующие суммы ежемесячно списываются со счета доходов будущих периодов на прочие доходы.

Дт 76 Кт 86 – отражена задолженность по бюджетному финансированию

Дт 51 Кт 76 – поступило бюджетное финансирование

Дт 86 Кт 98 – учтены бюджетные средства в составе доходов будущих периодов после оприходования объекта

Дт 20, 26 Кт 02 – начислена амортизация

Дт 98 Кт 91.1 – отнесена на прочие доходы часть средств бюджетного финансирования

Бюджетные средства получены на финансирование текущих расходов

В этом случае в момент приятия к учету МПЗ, начисления ОТ и т.п. бюджетные средства списываются со счета целевого финансирования и учитываются как доходы будущих периодов. Затем по мере отпуска запасов в производство, начисления з/п, соответствующие суммы списываются со счета доходов будущих периодов на прочие доходы

Дт 51 Кт 86 – поступили денежные средства, предоставляемые бюджетом

Дт 10 Кт 60 – оприходованы материалы

Дт 86 Кт 98 – учтены бюджетные средства в составе доходов будущих периодов

Дт 20 Кт 10 – списаны в производство материалы

Дт 98 Кт 91.1 – отнесена на прочие доходы часть средств бюджетного финансирования

Возврат средств, признанных ранее государственной помощью

Согласно Бюджетного кодекса РФ, организация должна вернуть бюджетные средства, если она использовала их не по назначению или не использовала в срок. Порядок отражения в учете операций по возврату бюджетных средств зависит от того, когда были получены эти средства – в текущем отчетном периоде или в предыдущие годы.

62 ВОПРОС. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Нераспределенная прибыль – это часть чистой прибыли, которая не была распределена между акционерами и осталась в распоряжении организации.

Обобщение информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации осуществляется на активно-пассивном счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Счет: балансовый, операционный, сопоставляющий, финансово-результативный, активно-пассивный

Экономическое содержание этого счета заключается в аккумулировании невыплаченной в форме дивидендов (доходов) или нераспределённой прибыли, которая остаётся в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера.

Схема

Дт 84 Кт
Сн – сумма непокрытых убытков прошлых лет на н.о.п.	Сн – сумма нераспределенной прибыли прошлых лет на н.о.п.
Отражение непокрытого убытка отчетного периода, использование нераспределенной прибыли отчетного периода	Отражение нераспределенной прибыли отчетного периода, списание непокрытого убытка отчетного периода
Ск - сумма непокрытых убытков прошлых лет на к.о.п.	Ск - сумма нераспределенной прибыли прошлых лет на к.о.п.

В течение отчётного года финансовый результат организации (прибыль или убыток) отражается на счёте 99 «Прибыли и убытки». 31 декабря каждого года при реформации баланса сумма полученной чистой прибыли (убытка) списывается со счёта 99 на счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».

Формирование нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отражается следующими записями

Дт 99 Кт 84 – отражена чистая прибыль отчетного периода

Дт 84 Кт 99 – отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного периода

Чистая прибыль может быть использована на:

- выплату дивидендов акционерам (участникам) организации;

- создание и пополнение резервного капитала;

- увеличение добавочного капитала;

- погашение убытков прошлых лет.

Решение о распределении чистой прибыли принимается собственниками организации. Такое решение обычно принимается в начале года, следующего за отчётным. Распределение чистой прибыли находится в исключительной компетенции общего собрания акционеров и не может быть осуществлено единоличным распоряжением (приказом) руководителя организации.

Собрание акционеров организации может принять решение не распределять полученную прибыль или оставить нераспределённой какую-то её часть. Организация может самостоятельно организовать аналитический учёт прибыли, чтобы обеспечить получение информации по направлениям использования средств.

Дт 84 Кт 70 – начислены дивиденды (доходы) учредителям (участникам), являющимися сотрудниками организации

Дт 84 Кт 75.2 – начислены дивиденды (доходы) учредителям (участникам) организации

Дт 84 Кт 80 – чистая прибыль направлена на увеличение уставного капитала (после внесения изменений в учредительные документы)

Дт 84 Кт 82 – чистая прибыль направлена на формирование (увеличение) резервного капитала

Дт 84 Кт 84 – чистая прибыль отчетного года направлена на погашение убытков прошлых лет

В случае получения убытка решение о том, за счёт каких средств он будет покрыт, принимается собственниками (учредителями) организации.

Убыток может быть погашен за счёт:

1)целевых взносов акционеров (участников) организации;

2)средств резервного капитала;

3)средств нераспределённой прибыли прошлых лет.

Убыток может быть списан с баланса, если общее собрание примет решение об уменьшении уставного капитала до величины чистых активов.

Дт 75 Кт 84 – убыток покрыт за счет целевых взносов учредителей организации

Дт 82 Кт 84 – средства резервного капитала направлены на погашение убытка

Дт 83 Кт 84 – средства добавочного капитала направлены на погашение убытка

Дт 80 Кт 84 – уставный капитал уменьшен до величины чистых активов (после внесения изменений в учредительные документы)

Основанием для составления записей по счету 84 являются: учредительные документы, выписка из протокола общего собрания акционеров, БС

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств

При журнально-ордерной форме учета регистром учета является журнал-ордер №12, при автоматизированной форме учета – карточка счета, анализ счета по субконто, анализ счета и др.

Дата добавления: 2014-01-04