Реализация путевок иностранной компании по посредническому договору

Корреспонденция счетов

Бухгалтерский учет у турагента

Получив от туроператора бланки путевок, агент учитывает их у себя за балансом по залоговой стоимости или в условной оценке (например, одна денежная единица - 1 руб.). За балансом путевки отражаются: - на счете 006 «Бланки строгой отчетности», если между оператором и агентом заключен договор поручения или агентский договор; - на счете 004 «Товары, принятые на комиссию» в ценах, указанных в приемосдаточных актах, если между туроператором и турагентом заключен договор комиссии. Бухгалтерский учет у турагента зависит от того, участвует он в расчетах или нет. Корреспонденция счетов. Для упрощения не приводятся расчет налога на прибыль и формирование финансового результата (турагент участвует в расчетах).

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Приняты на комиссию путевки согласно накладной, ак у приемки передачи	004 (006)	-
Отражена продажная стоимость путевок
Списаны проданные путевки	-	004 (006)
Оплачены путевки покупателями
Начислено комиссионное вознаграждение после утверждения отчета		90-1
Начислен НДС с вознаграждения	90-3
Отражены расчеты с туроператором

Если турагент не участвует в расчетах, то денежные средства от покупателей непосредственно поступают туроператору. Затем после утверждения отчета туроператор перечисляет турагенту вознаграждение.

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Приняты на комиссию путевки согласно накладной, акту приемки-передачи	004 (006)	-
Списаны проданные путевки	-	004 (006)
Начислено комиссионное вознаграждение после утверждения отчета		90-1
Начислен НДС с вознаграждения	90-3
Получено комиссионное вознаграждение

Если турагент для целей налогообложения определяет выручку «по отгрузке», то начислить НДС он должен в том отчетном периоде, в котором утвержден отчет комитентом (туроператором). Отчет составляется в произвольной форме по мере продажи путевок. Если турагент для целей налогообложения определяет выручку «по кассовому методу», то он обязан начислить налог по дате поступления денежных средств.

Большинство российских турфирм реализуют путевки иностранных компаний, заключив с ними посреднические договоры. Такая форма сотрудничества выгодна для обеих сторон. В этом случае российской турфирме не нужно самостоятельно формировать тур, заключая договоры с гостиницами, авиакомпаниями, экскурсионными бюро. А иностранная компания получает доход на рынке нашей страны, не открывая своего представительства.

Путевки, полученные для реализации от иностранной компании, турфирме необходимо учитывать на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию». С этого счета путевки списываются по мере реализации.

Деньги, полученные турфирмой от клиентов за путевки, принадлежат иностранной компании, поэтому они не являются доходом российской турфирмы. Ее доход - сумма вознаграждения, причитающегося согласно договору (вознаграждение признается выручкой турфирмы после того, как иностранная компания утвердит ее отчет о реализации путевок). Поэтому получаемые от туристов средства следует учесть на отдельном субсчете, открытом к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Турфирма должна заплатить НДС с суммы своего вознаграждения (ст.156 НК РФ ч.2 (2)). На сумму вознаграждения турфирма должна выписать счет-фактуру и составить акт об оказании услуг в двух экземплярах (1 - для себя, 2 - для иностранной компании).

Местом реализации услуг в сфере туризма признается территория России, если услуги фактически оказываются на ее территории.

В данном случае турфирма реализует путевки, сформированные иностранной компанией. При этом туристские услуги будут оказываться за рубежом. А это значит, что доходы иностранной компании не должны облагаться НДС в России.

Корреспонденция счетов

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Приняты на учет путевки, полученные на реализацию по посредническому договору с иностранной компанией		-
Отражена задолженность туристов за реализованные им путевки
Получены деньги за путевки от туристов
Списаны с учета путевки, полученные по посредническому договору с иностранной компанией и реализованные туристам	-
Отражены расходы турфирмы посреднической деятельности		70 (69,60…)
Отражена выручка от реализации путевок (сумма посреднического вознаграждения согласно договору)		90-1
Начислен НДС с суммы посреднического вознаграждения	90-3
Списаны расходы, связанные с посреднической деятельностью	90-2
Отражена прибыль от оказания посреднических услуг	90-9
Перечислены деньги иностранной компании за реализованные путевки (за вычетом посреднического вознаграждения)
Отражена положительная (отрицательная) курсовая разница, образовавшая при расчетах с иностранной компанией	76 (91-2)	91-1 (76)