Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия

Малое предприя­тие, которое осуществляет производство продукции (работ, услуг), имеет право для учета финансово-хозяйственных операций приме­нять следующие регистры бухгалтерского учета:

Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений - форма N В-1;

Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям, - форма N В-2;

Ведомость учета затрат на производство - форма N В-3;

Ведомость учета денежных средств и фондов - форма N В-4;

Ведомость учета расчетов и прочих операций - форма N В-5;

Ведомость учета реализации - форма N В-6 (оплата);

Ведомость учета расчетов и прочих операций - форма N В-6 (отгрузка);

Ведомость учета расчетов с поставщиками - форма N В-7;

Ведомость учета оплаты труда - форма N В-8;

Ведомость (шахматная) - форма N В-9.

Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.

Сумма по любой операции записывается одновременно в двух ведомостях: в одной - по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета (в графе "Корреспондирующий счет"), в другой - по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета. В обеих ведомостях в графах "Содержание операции" (или характеризующих операцию) делается запись на основании форм первичной учетной документации о сути совершенной операции либо пояснения, шифры и др.

Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.).

Обобщение месячных итогов финансово - хозяйственной деятельности малого предприятия, отраженных в ведомостях, производится в ведомости (шахматной) по форме N В-9, на основании которой составляется оборотная ведомость:

Номер бухгалтерского счета	Сальдо на 1-е ________	Оборот за ____________	Сальдо на 1-е ________
дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит

Данная оборотная ведомость является основанием для составления бухгалтерского баланса малого предприятия.

Во всех применяемых ведомостях указывается месяц, в котором они заполняются, а в необходимых случаях - наименование синтетических счетов. В конце месяца после подсчета итога оборотов ведомости подписываются лицами, производившими записи.

Изменение оборотов в текущем месяце по операциям, относящимся к прошлым периодам, отражается в регистрах бухгалтерского учета отчетного месяца дополнительной записью (уменьшение оборотов - красной).

Ошибки в ведомостях исправляются путем зачеркивания неправильного текста или суммы и надписывания над зачеркнутым правильного текста или суммы. Зачеркивают тонкой чертой так, чтобы можно было прочитать неправильную запись.

Всякое исправление ошибки в соответствующей ведомости должно быть оговорено надписью "Исправлено" с указанием даты и подтверждено подписью лица, отвечающего за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии.

- Форма №В-1. Ведомость учета основных средств - является регистром аналитического и синтетического учета наличия и движения основных средств, а также расчета сумм амортизационных отчислений.

Записи ведутся отдельно по каждому объекту основных средств. При наличии движения основных средств ежемесячно производится подсчет оборотов и выводится оста­ток на 1-е число следующего за отчетным месяца.

Данные ведомости о суммах начисленных амортизационных отчислений используются при отражении операций по их движению в ведомостях по форме №В-3 «Ведомость учета затрат на производство» и №В-4 «Ведомость учета денежных средств и фондов».

- Форма № В-2. Ведомость учета производственных запасов и товаров. Предназначена для аналитического или синтетиче­ского учета производственных запасов, готовой продукции и това­ров, отражаемых на счетах 10 «Материалы» и 41 «Товары», а также сумм НДС по приобретенным материальным ценностям.

Ведомость открывается на месяц и ведется раздельно по запасам и товарам в разрезе всех видов ценностей независимо от их движения за отчетный месяц.

Стоимость ценностей отражается по цене приобрете­ния согласно расчетным документам поставщиков, с учетом транспорт­ных и других расходов.

Данные ведомости об отпуске материалов и товаров в произ­водство и продажу, отражаемые в графах 12—17, записываются в ведомость №В-3 «Учет затрат на производство» или в ведо­мость № В-6 «Ведомость учета реализации».

В ведомости №В-2 обособленно от товарно-материальных ценнос­тей и товаров отражается отдельной строкой НДС, уплаченный (при­читающийся к уплате) и относимый в дальнейшем на уменьшение пла­тежей в бюджет.

- Форма № В-3. Ведомость учета затрат на производство. Применяется для аналитического и синтетического учета затрат на производство продукции (работ, услуг), затрат по капитальным вложениям, которые учитывают на счетах 20 «Основное производство» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются затраты в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов и на основа­нии данных форм №В-2, В-4, В-5 и др. или непосредственно первичных документов.

Одна ведомость может быть предназначена для ведения раздельного учета затрат по видам выпускаемой продукции (работ, услуг) и на управление самим производственным процессом (накладные расходы), а по окончании месяца и после под­счета всех произведенных затрат по графе 11 итоговая сумма за­трат на управление может быть распределена по видам произведен­ной продукции или в полном размере списана на затраты реализованной продукции.

Если итоговая сумма затрат на управление по графе 11 распределяется по видам произведенной продукции (работ, услуг), то в графе 11 делаются записи «сторно» по строке «Всего затрат на управ­ление (накладные расходы)» и черным по строкам (объектам) учета затрат на производство продукции.

Затраты на управление, списываемые на реализованную про­дукцию (работы, услуги), относятся в этом случае в дебет счета 90 «Продажи».

Определяя затраты, направленные на законченную производством продукцию (работы, услуги), малое предприятие выявляет их факти­ческую себестоимость для списания по кредиту счета 20 «Основное производство» в дебет соответствующих счетов по направлениям ис­пользования продукции:

- на склад — по счету 41 «Товары»;

- на реализацию — по счету 90 «Продажи».

- Форма № В-4. Ведомость учета денежных средств и фондов - применяется малыми предприятиями для учета денежных средств и фондов, учитываемых на счетах 02 «Амортизация основных средств», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 80 «Уставный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 99 «Прибыли и убытки».

Записи операций по расчетным и другим счетам в банках про­изводятся в ведомости согласно выпискам банков.

По счету 99 «Прибыли и убытки», сальдо на начало отчетного месяца записывается развернуто, то есть по кредиту показывается сумма прибыли по видам с начала года и до отчетного месяца, а по дебету — сумма использова­ния прибыли по ее направлениям с начала года до отчетного месяца.

Аналогично отражаются операции текущего месяца по образованию финансового результата: по дебету показываются убытки от реализации и от внереализационных операций, а по кредиту — доходы от реали­зации и от внереализационных операций. В конце месяца делается запись «Итого» с подсчетом общего финансового результата за месяц. После этого отражаются операции по их видам за месяц, связан­ные с использованием прибыли.

- Форма № В-5. Ведомость учета расчетов и прочих операций - используется для учета операций на счетах, подразделяющихся на субсчета и требующих учета нарастающим итогом остатков средств или задолженности:
55 «Специальные счета в банках», 58 «Финансовые вложения», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Рас­четы по социальному страхованию», 66 «Расчеты по кре­дитам и займам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Расчеты с подотчетными лицами и прочими дебиторами и кредиторами, ведутся пози­ционным способом с выведением на конец каждого месяца разверну­того сальдо по задолженности малому предприятию — по дебету счета и задолженности малого предприятия — по кредиту счета по каждому дебитору и кредитору на основании данных первичных документов.

По графе 1 «Наименование дебиторов, кредиторов» записываются виды задолженности, дебиторы и кредиторы (например, по счету 68 «Расчеты по налогам» - налог на рекламу, налог на прибыль и т.д.), а затем против каждого дебитора и кредитора показываются сальдо и движение средств по ним за месяц.

По окончании месяца по каждому счету подсчитываются итоги оборотов по дебету и кредиту с выведением сальдо на первое число следующего ме­сяца.

- Форма № В-6. Ведомость учета реализации и учета расчетов и прочих операций.

В зависимости от применяемого порядка определения финансового результата для целей налогообложения ис­пользуют два варианта ведомости. При методе начисления по мере отгрузки покупателям продукции (работ, услуг) и сдаче платежных документов в банк — форма №В-6 (отгрузка). При кассовом методе — по мере оплаты рас­четных документов покупателем и поступления средств на расчетный счет — форма №B-6 (оплата).

Организации (за исключением банков) могут определять дату получения дохода (осуществления расхода) по кассовому мето­ду, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров без учета НДС и налога с продаж не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал [ст. 273 НК].

При отпуске продукции (работ, услуг) покупателю записи в ведомостях производятся позиционно по каждому счету (покупателю, виду продукции). В графах 5—9 «Направлено в продажу продукции (работ, услуг) отчетного месяца» отражается себестоимость отгруженной продукции с кредита счетов учета производственных запасов или затрат на производство и ее стоимости по отпускной цене согласно счету, предъявленному покупателю и оплате.

Учет расчетов с покупателями (дебиторской задолженности) по счету
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и учет реализации продукции по счету 90 «Продажи» в ведомости № В-6 (отгрузка) совмещен, а финансовый результат при использовании этой ведомости определяется как разница между данными граф «Направлено в продажу продукции отчетного месяца» — по отпускным ценам и фактической себестоимости.

Неоплаченная дебиторская задолженность числится в ведомости, ведущейся по форме № В-6 (отгрузка), по отпускным ценам, а в ведо­мости (шахматной), ведущейся по форме № В-9, расчеты учитываются с использованием счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При использовании ведомости № В-6 (оплата) финансовый результат определяется, как раз­ница между данными граф 12 «Оплачено по фак­тической себестоимости» и 13 «Оплачено по отпускной цене».

Если фактическая себестоимость реализованной продукции (ра­бот, услуг) подсчитывается не по каждому ее виду, а в целом за месяц, то определение фактической себестоимости реализован­ной продукции (работ, услуг) производится как итог суммы факти­ческой себестоимости остатка на начало месяца и отгруженных за текущий месяц продукции (работ, услуг) за вычетом фактической се­бестоимости ценностей и услуг, не оплаченных на конец месяца.

При этом фактическая себестоимость продукции (работ, услуг), неоплаченная на конец отчетного месяца, определяется как произведение ее стоимости по отпускным ценам на процент, рассчитанный как отношение суммы фактической себестоимости продукции (работ, услуг) на начало месяца и отгруженной за месяц к их стоимости по отпускным ценам.

По окончании отчетного месяца записи вносятся в ведомость (шахматную) № В-9, из графы 13 «Оплачено по отпускной цене» (кредит счета 90 «Продажи») ведомости №В-6 (оплата) только в части стоимости реализованной продукции.

Выявленный финансовый результат в графе 15 «Прибыль за месяц» ведомости В-6 (оплата) используется для записи в ведомости по форме № В-4 операций по счету 99 «Прибыли и убытки».

Дебетовое сальдо по счету 90 «Продажи» (графа 16 «Остаток на конец месяца») показывает остаток отгруженной продукции (работ, услуг), не оплаченной покупателями и заказчиками на ко­нец месяца.

- Форма № В-7. Ведомость учета расчетов с поставщиками. Применяется для учета расчетов с поставщиками, которые показываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Запись данных по счетам поставщиков и подрядчиков производится в ведомости по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», по дебету этого счета отражаются операции, оплата по которым произведена со счетов учета денежных средств.

- Форма № В-8. Ведомость учета оплаты труда - предназначена для учета расчетов с работниками малого предприятия по оплате труда, учитываемых на счете 70 «Расчеты с персоналом по оп­лате труда».

В разделе «Кредит (начислено)» ведомости по графам 5—9 отражаются начисленные состоящим и не состоящим в штате работ­никам суммы по оплате труда, включая все виды премий, доплаты и другие выплаты. Оплата труда группируется по категориям работников, объектам учета, видам производств.

В разделе «Дебет (удержано)» по гра­фам 11—14 производится расчет всех удержаний из начисленных сумм (подоходный налог, сумм выданных авансов, сумм по исполнительным листам) и определяется сумма, подлежащая выдаче на руки работникам, отражаемая по Графе 16 «К выдаче».

Ведомость №В-8, является также платеж­ным документом и предназначена для оформления выдачи работни­кам малого предприятия заработной платы.

Если работники не получили начисленные им суммы оплаты труда, по истечении трех рабочих дней, в графе 17 «Расписка в получении» делается запись «Депонировано», и суммы переносятся в ведомость следующего месяца с отражением по графе 4 «Остаток зарплаты на начало месяца».

Суммы отчислений на социальные нужды (органам государствен­ного страхования, Пенсионному фонду, ме­дицинского страхования и федеральному бюджету) отражаются по графе 18 ведомости с определением причитающихся сумм в установ­ленном порядке от сумм оплаты труда работников.

На основании ведомости № В-8, обороты по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспече­нию» отражаются по графе «Кредит» ведомости № В-5, и по графе «Дебет» ведомости № В-3.

- Форма № В-9. Ведомость (шахматная). Учет хозяйственных операций на малом предприятии, применяющем форму учета, основанную на использовании регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия, завершается по истечении каждого месяца подсчетом итогов по оборотам в применяемых ведомостях и их обязательным переносом в данную ведомость.

Ведомость по форме N В-9 является регистром синтетического учета и предназначена для обобщения данных текущего учета и взаимной проверки правильности произведенных записей по счетам бухгалтерского учета.

Ведомость открывается на каждый месяц и служит для записей данных по дебету и кредиту каждого счета в отдельности.

В ведомости по вертикали располагаются счета в порядке их возрастания, а по горизонтали - в порядке возрастающих номеров ведомостей.

Ведомость по форме N В-9 заполняется сначала путем переноса кредитовых оборотов из применяемых ведомостей (используются данные граф "Корреспондирующий счет") с разноской их в дебет соответствующих счетов.

По завершении разноски подсчитывается сумма дебетового оборота по каждому счету, который должен быть равен дебетовому обороту, отраженному по данному счету в соответствующей ведомости.

Выявленные суммы по дебету каждого счета суммируются, и их общий итог должен быть равен общей сумме оборотов по кредиту счетов.

Дебетовые и кредитовые обороты по каждому применяемому счету переносятся в оборотную ведомость, в которой подсчитывается сальдо по каждому счету по состоянию на первое число следующего за отчетным месяца.

Дата добавления: 2014-01-04