Инвентаризация товарно-материальных ценностей

Товарно-материальные ценности (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

Излишки материально-производственных запасов, выявленные в результате проведенной инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете коммерческих организаций как прочие доходы (дебетуют счет 10 "Материалы", кредитуют счет 91 "Прочие доходы и расходы"), а в некоммерческих организациях относятся на увеличение доходов.

При выявлении фактов недостач, хищений, порчи материалов их фактическая себестоимость или ее часть (при порче материалов) списывается с кредита счета 10 "Материалы" в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Со счета 94 стоимость недостающих и испорченных материалов списывают на счета издержек производства и обращения (если потери в пределах норм), в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" (при установлении конкретных виновников), в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" (при отсутствии конкретных виновников или если во взыскании недостающих или испорченных ценностей отказано судом). В некоммерческих организациях недостачи сверх норм убыли при отсутствии виновников списывают на увеличение расходов.

Стоимость материалов, утраченных в результате стихийных бедствий или иных форс-мажорных обстоятельств, списывается с кредита счета 10 "Материалы" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". Материалы, израсходованные при ликвидации последствий стихийных бедствий, также списываются со счета 10 на счет 91.

7.11 ХАРАКТЕРИСТИКА СЧЕТА 60"РАСЧЕТЫ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ"

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и иного договора функции генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также отражают на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

За неотфактурованные поставки счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" обособленно.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" корреспондирует со счетами:

┌────────────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────────┐

│ по дебету │ по кредиту │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│50 Касса │07 Оборудование к установке │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│51 Расчетные счета │08 Вложения во внеоборотные активы │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│52 Валютные счета │10 Материалы │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│55 Специальные счета в банках │11 Животные на выращивании и откорме │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками │15 Заготовление и приобретение материальных цен-│

│ │ ностей │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│62 Расчеты с покупателями и заказчиками │19 Налог на добавленную стоимость по приобретен-│

│ │ ным ценностям │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам │20 Основное производство │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам │23 Вспомогательные производства │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами │25 Общепроизводственные расходы │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│79 Внутрихозяйственные расчеты │26 Общехозяйственные расходы │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│91 Прочие доходы и расходы │28 Брак в производстве │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│99 Прибыли и убытки │29 Обслуживающие производства и хозяйства │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│ │41 Товары │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│ │44 Расходы на продажу │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│ │50 Касса │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│ │51 Расчетные счета │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│ │52 Валютные счета │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│ │55 Специальные счета в банках │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│ │60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│ │76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│ │79 Внутрихозяйственные расчеты │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│ │91 Прочие доходы и расходы │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│ │94 Недостачи и потери от порчи ценностей │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│ │97 Расходы будущих периодов │

└────────────────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────────────────┘

Типовые корреспонденции

По дебету счета

┌───────┬────────┬────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Дебет │ Кредит │ Содержание хозяйственной операции │

├───────┼────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 60 │ 50 │Погашена задолженность перед поставщиком (подрядчиком) из кассы организации │

├───────┼────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 60 │ 50 │Выдан поставщику (подрядчику) аванс из кассы организации │

├───────┼────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 60 │ 51 │Погашена задолженность перед поставщиком (подрядчиком) безналичными денежными│

│ │ │средствами │

├───────┼────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 60 │ 51 │Перечислен поставщику (подрядчику) аванс с расчетного счета │

├───────┼────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 60 │ 52 │Погашена задолженность перед поставщиком (подрядчиком) в иностранной валюте │

├───────┼────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 60 │ 52 │Перечислен поставщику (подрядчику) аванс в иностранной валюте │

├───────┼────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 60 │ 55-1 │Сумма использованного аккредитива списана на расчеты с поставщиком │

├───────┼────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 60 │ 55 │Перечислен поставщику (подрядчику) аванс со специального счета в банке │

├───────┼────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 60 │ 60 │Сумма ранее перечисленного аванса зачтена в счет погашения задолженности перед│

│ │ │поставщиком │

├───────┼────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 60 │ 62 │Произведен зачет встречных однородных требований │

├───────┼────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 60 │ 66 │Задолженность перед поставщиком (подрядчиком) переоформлена в краткосрочный заем│

├───────┼────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 60 │ 67 │Задолженность перед поставщиком (подрядчиком) переоформлена в долгосрочный заем │

├───────┼────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 60 │ 76 │Произведен зачет встречных однородных требований │

├───────┼────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 60 │ 76-2 │Сумма признанной претензии удержана из средств, подлежащих уплате поставщику │

├───────┼────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 60 │ 79-2 │Головное отделение организации списало задолженность перед поставщиком за товары│

│ │ │(работы, услуги), оплаченные филиалом, выделенным на отдельный баланс (в учете│

│ │ │головного отделения организации) │

├───────┼────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 60 │ 79-2 │Филиал, выделенный на отдельный баланс, списал задолженность перед поставщиком│

│ │ │за товары (работы, услуги), оплаченные головным отделением организации (в учете│

│ │ │филиала) │

├───────┼────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 60 │ 91-1 │Сумма непогашенной кредиторской задолженности включена в состав прочих доходов в│

│ │ │связи с истечением срока исковой давности │

├───────┼────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 60 │ 91-1 │Положительная курсовая разница по дебиторской задолженности в иностранной валюте│

│ │ │включена в состав прочих доходов │

├───────┼────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 60 │ 91-1 │Задолженность перед поставщиком, списанная в результате чрезвычайных│

│ │ │обстоятельств, учтена в составе прочих доходов организации │

└───────┴────────┴────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

По кредиту счета

┌───────┬────────┬────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Дебет │ Кредит │Содержание хозяйственной операции │

├───────┼────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 07 │ 60 │Оприходовано оборудование, требующее монтажа │

├───────┼────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 08 │ 60 │Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные внеоборотные активы │

├───────┼────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 08 │ 60 │В стоимости внеоборотных активов учтены расходы, связанные с их покупкой │

│ │ │(транспортные расходы, затраты на оплату информационных и консультационных услуг│

│ │ │и т.п.) │

├───────┼────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 10 │ 60 │Оприходованы материалы, поступившие от поставщиков │

├───────┼────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 10 │ 60 │В стоимости материалов учтены расходы, связанные с их покупкой (транспортные │

│ │ │расходы, затраты на оплату информационных и консультационных услуг и т.п.) │

├───────┼────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 11 │ 60 │Оприходованы животные, поступившие от поставщиков │

├───────┼────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 15 │ 60 │Учтена покупная стоимость материально-производственных запасов, по которым │

│ │ │поступили расчетные документы поставщиков (при использовании счета 15) │

├───────┼────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 15 │ 60 │Учтены расходы по заготовке материально-производственных запасов (при │

│ │ │использовании счета 15) │

├───────┼────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 19 │ 60 │Учтен НДС по оприходованным материальным ценностям и нематериальным активам │

├───────┼────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 19 │ 60 │Учтен НДС по выполненным работам (оказанным услугам) │

├───────┼────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 20 │ 60 │Стоимость работ (услуг), выполненных подрядчиками, учтена в затратах основного │

│ │ │производства │

├───────┼────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 23 │ 60 │Стоимость работ (услуг), выполненных подрядчиками, учтена в затратах │

│ │ │вспомогательного производства │

├───────┼────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 25 │ 60 │Стоимость работ (услуг), выполненных подрядчиками, учтена в составе │

│ │ │общепроизводственных расходов │

├───────┼────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 26 │ 60 │Стоимость работ (услуг), выполненных подрядчиками, учтена в составе │

│ │ │общехозяйственных расходов │

├───────┼────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 28 │ 60 │Стоимость работ (услуг) подрядчиков включена в расходы по исправлению брака │

├───────┼────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 29 │ 60 │Стоимость работ (услуг), выполненных подрядчиками, учтена в затратах │

│ │ │обслуживающего производства │

├───────┼────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 41 │ 60 │Оприходованы товары, поступившие от поставщиков │

├───────┼────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 41 │ 60 │В стоимости товаров учтены расходы, связанные с их приобретением │

├───────┼────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 44 │ 60 │Стоимость работ и услуг, связанных с процессом продажи продукции (товаров), │

│ │ │включена в состав расходов на продажу │

├───────┼────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 50 │ 60 │Поставщик вернул излишне уплаченные ему денежные средства в кассу организации │

├───────┼────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 50 │ 60 │Поставщик вернул аванс в кассу организации │

├───────┼────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 51 │ 60 │Поставщик вернул излишне уплаченные ему денежные средства на расчетный счет │

│ │ │организации │

├───────┼────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 51 │ 60 │Поставщик вернул аванс на расчетный счет организации │

Дата добавления: 2014-01-04