КАТЕГОРИИ: Архитектура-(3434)Астрономия-(809)Биология-(7483)Биотехнологии-(1457)Военное дело-(14632)Высокие технологии-(1363)География-(913)Геология-(1438)Государство-(451)Демография-(1065)Дом-(47672)Журналистика и СМИ-(912)Изобретательство-(14524)Иностранные языки-(4268)Информатика-(17799)Искусство-(1338)История-(13644)Компьютеры-(11121)Косметика-(55)Кулинария-(373)Культура-(8427)Лингвистика-(374)Литература-(1642)Маркетинг-(23702)Математика-(16968)Машиностроение-(1700)Медицина-(12668)Менеджмент-(24684)Механика-(15423)Науковедение-(506)Образование-(11852)Охрана труда-(3308)Педагогика-(5571)Полиграфия-(1312)Политика-(7869)Право-(5454)Приборостроение-(1369)Программирование-(2801)Производство-(97182)Промышленность-(8706)Психология-(18388)Религия-(3217)Связь-(10668)Сельское хозяйство-(299)Социология-(6455)Спорт-(42831)Строительство-(4793)Торговля-(5050)Транспорт-(2929)Туризм-(1568)Физика-(3942)Философия-(17015)Финансы-(26596)Химия-(22929)Экология-(12095)Экономика-(9961)Электроника-(8441)Электротехника-(4623)Энергетика-(12629)Юриспруденция-(1492)Ядерная техника-(1748) |
Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам
Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость". По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация-заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др. По основным средствам, нематериальным активам и материально-производственным запасам после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов: - 68 "Расчеты по налогам и сборам" (при производственном использовании); - учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29, 91, 86) - при использовании на непроизводственные нужды; - 91 "Прочие доходы и расходы" - при продаже этого имущества. Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др.), а по основным средствам и нематериальным активам - учитывают вместе с затратами по их приобретению. В ст. 170 НК РФ прописаны случаи восстановления НДС: - при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых фондов в паевые фонды кооперативов; - при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы и др. При продаже продукции или другого имущества с 1 января 2006 г. моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из двух дат: а) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; б) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Начисление НДС по реализованной продукции, товарам, работам и услугам отражается по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Суммы НДС, начисленные по проданному имуществу (кроме готовой продукции и товаров), отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 68. Суммы НДС, начисленные по полученным авансовым платежам, оформляются бухгалтерской записью по дебету счетов 62 "Расчеты с покупателями и кредиторами" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 68. Учет акцизов осуществляется в основном аналогично учету НДС с использованием счетов 19 и 68. Учет расчетов по налогу на прибыль. Правила формирования информации о расчетах налога на прибыль и порядок ее раскрытия в бухгалтерской отчетности установлены ПБУ 18/02 (11). Данное ПБУ применяется организациями, признаваемыми плательщиками налога на прибыль (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений). Оно может не применяться субъектами малого предпринимательства и некоммерческими организациями. ПБУ 18/02 в учетную практику введено 10 новых показателей, каждый из которых увеличивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль или подлежащий уплате налог: - постоянные разницы; - временные разницы; - постоянные налоговые обязательства; - постоянные налоговые активы; - отложенный налог на прибыль; - отложенные налоговые активы; - отложенные налоговые обязательства; - условный доход; - условный расход; - текущий налог на прибыль. Учет постоянных разниц, временных разниц и постоянных налоговых обязательств (активов). Постоянные разницы - это доходы и расходы: а) формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой прибыли (убытка) отчетного и последующих отчетных периодов; б) учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые при определении бухгалтерской прибыли (убытка) отчетного и последующих отчетных периодов. К доходам и расходам группы "а" относят: - суммы превышения фактических расходов, отражаемых в бухгалтерском учете, над расходами по нормам, принимаемым для целей налогообложения (по суточным, представительским расходам, расходам по некоторым видам добровольного страхования и некоторым видам рекламы, процентам по займам и кредитам); - расходы по безвозмездной передаче имущества; - убыток, перенесенный на будущее, но который по истечении времени не может быть принят для целей налогообложения; - доходы, не учитываемые при определении налоговой базы на прибыль, в соответствии со ст. 251 НК РФ; - другие виды постоянных разниц. К доходам и расходам группы "б" можно отнести суммы недополученного дохода при продаже товаров по пониженной цене (более чем на 20% ниже обычного уровня цен). Постоянные разницы обусловливают возникновение постоянных налоговых обязательств и налоговых активов. Постоянное налоговое обязательство - это налог на прибыль по постоянной разнице. Сумма этого обязательства определяется умножением величины постоянной разницы на ставку налога на прибыль и учитывается на субсчете "Постоянное налоговое обязательство" счета 99 "Прибыли и убытки" (дебетуется данный субсчет и кредитуется счет 68 "Расчеты с бюджетом"). Постоянное налоговое обязательство приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Сумма постоянного налогового актива также определяется умножением постоянной разницы на ставку по налогу на прибыль. Постоянные налоговые активы уменьшают налог на прибыль в отчетном периоде и оформляются бухгалтерской записью по дебету счета 68 и кредиту счета 99. Временные разницы и отложенный налог на прибыль. Временные разницы - это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль и убыток в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в других отчетных периодах. Указанные разницы признаются в бухгалтерском и налоговом учете в разных отчетных периодах. Временные разницы при формировании налога на прибыль приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Отложенный налог на прибыль - это сумма, которая увеличивает или уменьшает налог на прибыль, подлежащий уплате в следующих отчетных периодах. Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль делятся на: - вычитаемые временные разницы; - налогооблагаемые временные разницы. Вычитаемые временные разницы - это доходы и расходы, уменьшающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль - в следующих отчетных периодах. Они образуются в следующих случаях: - при использовании различных методов начисления амортизации по амортизируемым активам в бухгалтерском и налоговом учете; - при разных способах признания коммерческих и управленческих расходов; - при наличии убытка, перенесенного на будущее; - по кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) в организациях, признающих для целей налогообложения доходы и расходы кассовым методом, а в бухгалтерском учете - исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности; - других случаях. При использовании различных методов начисления амортизации по амортизируемым активам вычитаемая временная разница возникает в том случае, если сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете превышает сумму амортизации, исчисленную в налоговом учете. Вычитаемая временная разница вследствие применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в бухгалтерском и налоговом учете возникает в том случае, если в бухгалтерском учете эти расходы списываются сразу, а в налоговом учете - постепенно. Вычитаемая временная разница по кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) может возникнуть у организаций, признающих доходы и расходы различными методами. Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в следующих отчетных периодах. Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего к уплате в следующих отчетных периодах. Налогооблагаемые временные разницы возникают при: - использовании различных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете (когда сумма амортизации в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете); - признании выручки от продажи продукции (товаров, работ услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признании процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения - по кассовому методу; - применении различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения; - прочих аналогичных случаях. Данные о постоянных и временных разницах формируются в бухгалтерском учете или на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета, или в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. При этом постоянные и временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно. В аналитическом учете временные разницы учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница. Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства. Отложенный налоговый актив - это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить налог на прибыль в последующих отчетных периодах. Сумму отложенного налогового актива определяют умножением вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете по всем вычитаемым временным разницам, за исключением временных разниц, по которым существует вероятность того, что они не будут уменьшены или погашены в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 09 "Отложенные налоговые активы". По дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода. По кредиту счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода. По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы. При выбытии активов, по которым начислены отложенные налоговые активы, они списываются в сумме, на которую не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль отчетного и последующих отчетных периодов. Если в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность ее появления в последующих отчетных периодах, то суммы отложенного налогового актива останутся без изменения до такого отчетного периода, когда возникнет в организации налогооблагаемая прибыль (если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах). Отложенные налоговые обязательства - это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога в последующие отчетные периоды. Они признаются в том отчетном периоде, в котором возникают налогооблагаемые временные разницы. Величина отложенных налоговых обязательств определяется умножением суммы налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на установленную ставку налога на прибыль. Для синтетического учета отложенных налоговых обязательств используют счет 77 "Отложенные налоговые обязательства". Возникновение отложенных налоговых обязательств оформляют бухгалтерской записью: Дебет счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит счета 77 "Отложенные налоговые обязательства". Аналитический учет отложенных налоговых обязательств осуществляют по видам активов и обязательств, по которым возникла налогооблагаемая временная разница. По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц соответственно уменьшаются или погашаются отложенные налоговые обязательства. Отложенное налоговое обязательство при выбытии актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается в сумме, на которую не будет увеличена налогооблагаемая прибыль отчетного и последующих отчетных периодов, с дебета счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в кредит счета 99 "Прибыли и убытки". В случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации величина отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств подлежит пересчету с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Если законодательством предусмотрены разные ставки налога на прибыль по отдельным видам доходов, то при оценке отложенного налогового актива или отложенного налогового обязательства ставка налога на прибыль должна соответствовать тому виду дохода, который ведет к уменьшению или полному погашению вычитаемой или налогооблагаемой временной разницы в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах. Условный расход (доход) и текущий налог на прибыль. Расчет текущего налога на прибыль. Условный расход или условный доход - это сумма налога на прибыль или убытка, исчисляемая по бухгалтерской прибыли или убытку (т.е. определяемых по данным бухгалтерского учета). Величину условного расхода или дохода определяют умножением суммы бухгалтерской прибыли или убытка на ставку налога на прибыль.
Пример По данным бухгалтерского учета сумма прибыли за первый квартал 2009 г. составила 100 тыс. руб. Условный расход составит 20 тыс. руб. (100 тыс. руб. х 20%).
Сумму начисленного условного расхода по налогу на прибыль отражают в бухгалтерском учете по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Условные расходы по налогу на прибыль" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль". Сумма начисленного условного дохода отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 99, субсчет "Условные доходы по налогу на прибыль". Текущий налог на прибыль - это налог на прибыль для целей налогообложения. Определяется он исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода. При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль. Организация может использовать следующие способы определения величины текущего налога на прибыль: - на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете; - на основе налоговой декларации по налогу на прибыль. При любом способе величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль. Выбранный способ определения величины текущего налога на прибыль указывается в учетной политике организации. При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 "Прибыли и убытки" и кредитуют счет 68 "Расчеты по налогам и сборам". Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68. Учет налога на доходы физических лиц. Порядок расчетов и уплаты данного налога рассмотрен в главе 7. В этой же главе изложен порядок учета страховых взносов на социальные нужды. Учет расчетов по налогу на имущество организаций. Плательщиками налога на имущество являются: - российские организации; - иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации. Объектом налогообложения является остаточная стоимость движимого и недвижимого имущества, относящегося к объектам основных средств. Средняя стоимость имущества за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.
Пример Остаточная стоимость основных средств в I квартале 2010 г. составила: на 01.01 - 500 тыс. руб.; на 01.02 - 520 тыс. руб.; на 01.03 - 530 тыс. руб.; на 01.04 - 550 тыс. руб. Средняя стоимость имущества за I квартал составит 525 тыс. руб. (500 тыс. руб. + 520 тыс. руб. + 530 тыс. руб. + 550 тыс. руб.): 4 (три месяца плюс единица).
Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число последнего месяца налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенном на единицу. Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и десять месяцев календарного года. Налоговые ставки устанавливаются законом субъектов РФ и не могут превышать 2,2%. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков. Налогом на имущество не облагаются организации, перечисленные в ст. 381 НК РФ. Налоговым кодексом РФ предусмотрен следующий механизм исчисления основных платежей по налогу на имущество: сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.
Пример При ставке налога на имущество 2% авансовые платежи за I квартал должны составить 2,625 тыс. руб. (525 тыс. руб. х 2%: 4).
Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой, исчисляемой за налоговый период, и суммами авансовых платежей, исчисленных в течение налогового периода. Учет расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" на отдельном субсчете "Расчеты по налогу на имущество". Исчисленная сумма налога отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 68. Перечисленные в бюджет суммы налога на имущество списываются с кредита счета 51 "Расчетные счета" в дебет счета 68. Учет расчетов по транспортному налогу. Данный налог введен с 1 января 2003 г. Он заменил налог с владельцев транспортных средств, налог на пользователей автомобильных дорог, а также налог на имущество физических лиц в части транспортных средств. Плательщиками транспортного налога являются организации и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения. Налоговые ставки устанавливаются субъектами РФ в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства на основе ставок, установленных НК РФ. Платежи по транспортному налогу включаются плательщиком в состав себестоимости продукции (работ, услуг). Начисление налога отражают по дебету счетов 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др. и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог". Учет местных налогов и сборов. К местным налогам относят земельный налог и налог на имущество физических лиц. Плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды. Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен земельный налог. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Учет расчетов юридических лиц с бюджетом по земельному налогу ведут на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" на отдельном субсчете "Расчет по земельному налогу". Исчисленная сумма налога отражается по кредиту счета 68 и дебету счетов учета текущих затрат или других счетов (счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и др.). Перечисленные суммы налога или арендной платы списывают в дебет счета 68 с кредита счетов учета денежных средств.
Дата добавления: 2014-01-04; Просмотров: 405; Нарушение авторских прав?; Мы поможем в написании вашей работы! Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет |