Аудиторский риск

В аудите выделяют два основных риска: предпринимательский риск и риск аудитора, хотя встречаются и другие риски.

Предпринимательский риск аудитора заключается в том, что аудиторская компания или индивидуальный аудитор может потерпеть неудачу вследствие конфликта с клиентом даже при положительном заключении. Он зависит от следу­ющих факторов:

• конкурентоспособности аудитора или аудиторской организации;
• недружественной рекламы деятельности аудитора или аудиторской организации;
• вероятности судебных исков по отношению к аудитору;
• финансового состояния клиента;
• компетентности администрации и учетного персонала клиента
• сроков проведения аудита и т. д.

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или вероятность ошибочного признания факта, что бухгалтерская отчетность содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в ней нет.

Залогом успешной работы аудиторской организации является умение предвидеть риски, связанные с профессиональной деятельностью; правильно установить их предельно допустимый уровень; определить направления по нейтрализации. Выбор и использование соответствующих методов оценки вероятности наступления рискового события по отдельным видам аудиторского риска должны быть закреплены во внутрифирменных стандартах аудиторской фирмы.

Аудиторский риск определяется как вероятность формирования неверного мнения и соответственно составления неправильного заключения по результатам проверки. Аудиторы понимают невозможность полного устранения риска, поэтому они установили приемлемый, с их точки зрения, его уровень - 5%. Это значит, что пять из ста подписанных аудитором заключений могут содержать неверные выводы по спорным вопросам. Соответственно 95% - это доверительная вероятность. Иногда в профессиональной литературе уровень доверия, равный 95%, называют “магической цифрой аудиторского риска”. Установление данного показателя на более низком уровне может оказать отрицательное влияние на конкурентоспособность предприятия, поскольку при более низком риске низка надежность данных бухгалтерской отчетности и фактические (потенциальные) акционеры теряют к ней доверие.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

1) Внутрихозяйственный риск (ВХР) – выражает вероятность возникновения ошибки в бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта в целом при сложившемся способе ведения финансово-хозяй­ственной деятельности до ее проверки системой внутрихозяйственного контроля. Характеризует степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы хозяйственных операций и отчетности в целом.

2) Риск средств контроля (РК) – выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет об­наружена системой внутрихозяйственного контроля. Характеризует степень надежности систем бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля.

3) Риск необнаружения (РН ) – выражает вероятность того, что выполнение всех аудиторских процедур и надлежащий сбор доказательств не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину. Является показателем эффективности и качества работы аудитора, зависит от порядка проведения конкретной аудиторской проверки, от квалификации аудитора степени его предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого предприятия.

Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки. При оценке рисков аудитор обязан использовать не менее трех следующих градаций:

а) высокий;

б) средний;

в) низкий.

Однако, на практике, как правило, применяют иную градацию. Риск устанавливается либо в процентах, либо десятичной дробью в интервале от 0 до 1, что не нарушает требований законодательства, так как в данном случае число градаций больше трех.

В общем виде приемлемый (допустимый) аудиторский риск (ПАР) характеризуется моделью:

ПАР = ВХР х РК х РН

Приемлемый аудиторский риск не должен превышать 5%.

Одним из способов получения значения аудиторского риска является система тестирования.

Существует обратная зависимость, взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском.

Аудитор обязан отражать порядок расчета аудиторского риска в рабочей документации. Кроме того, аудиторской организацией должна быть разработана система расчета риска и закреплена документально.

Аудиторское заключение.

Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с законодательством (стандартом аудиторское заключение) и содержащее выраженные в установленной форме мнение аудитора по достоверности отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству.

Для оценки достоверности финансовой отчетности и соответствия бухгалтерского учета аудируемого лица законодательству аудитор должен установить максимально допустимые размеры отклонений путем определения существенности.

Результаты аудиторской проверки оформляются как минимум двумя документами:

1. Аудиторское заключение.

2. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита – содержит детальную информацию по результатам проведенного аудита.

Аудиторское заключение предоставляется в составе годовой отчетности, если предприятие подлежит обязательному аудиту.

Аудиторское заключение – это юридически значимый документ.

Основные элементы аудиторского заключения:

А) Наименование: «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Б)Адресат. Должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством или договором, или собственнику.

В) Сведения об аудиторе:

1. Организационно-правовая форма и наименование (индивидуальный аудитор – ФИО, указание что предприниматель).

2. Местонахождение.

3. Номер и дата свидетельства о государственной регистрации.

4. Номер и дата предоставления лицензии.

5. Наименование органа, предоставившего лицензию.

6. Членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении.

Г) Сведения об аудируемом лице.

1. Организационно-правовая форма и наименование.

2. Местонахождение.

3. Номер и дата свидетельства о государственной регистрации.

4. Сведения об имеющихся лицензиях.

Д) Вводная часть.

1. Перечень проверенной отчетности с указанием отчетного периода и ее состава.

2. Заявление о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета возложена на аудируемое лицо и что ответственность аудитора заключается только в выражении мнения о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии ведения отчетности законодательству.

Дата добавления: 2014-01-04