Налоговые льготы. Являясь косвенным налогом, НДС нейтрален по отношению к результатам финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Льготы по НДС определены ст. 149 НК РФ. Перечень операций, не подлежащих налогообложению, является единым для всей территории РФ и не может быть изменен (или расширен) местными органами власти.

Являясь косвенным налогом, НДС нейтрален по отношению к результатам финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Однако предоставление льготы повышает конкурентоспособность предприятия, так как позволяет снижать цены на продукцию даже при более высокой себестоимости по сравнению с другими предприятиями, а при равных условиях – получать дополнительную прибыль (до суммы освобождения от налога).

Большинство льгот носит ярко выраженный социальный характер, например:

· реализация медицинских товаров из перечня, утверждаемого Правительством РФ;

· оказание платных медицинских услуг;

· реализация путевок в санаторно-курортные, оздоровительные учреждения отдыха, расположенные на территории РФ;

· услуги учреждений культуры, искусства, архивной службы, религиозных объединений;

· театрально-зрелищные, спортивные, культурно-просветитель­ные, развлекательные мероприятия.

· услуги в сфере образования (необходимо наличие лицензии на производство образовательных услуг), ведение образовательной деятельности (за исключением консультационных услуг и услуг по сдаче в аренду помещений);

· услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемые государственными и муниципальными учреждениями, по содержанию детей в дошкольных учреждениях;

· выкуп имущества в порядке приватизации;

· услуги городского транспорта (кроме такси, в том числе маршрутных), пригородные пассажирские перевозки морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;

· операции по реализации жилых домов, жилых помещений и долей в них, а также передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир;

· услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

· производство и реализация товаров (работ, услуг) общественных организаций инвалидов, в которых инвалиды составляют не менее 80 % от общей численности работающих или уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 % (за исключением под­акцизных товаров, минерального сырья, полезных ископаемых, брокерских и посреднических услуг);

· ритуальные услуги.

Ряд операций не подлежит обложению НДС в связи со сложностью определения налоговой базы. К таким операциям, в частности, относятся:

· оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями:

· банковские операции, за исключением опе­раций по инкассации;

· операции с валютой, обращени­ем банкнот, ценных бумаг.

От налогообложения освобождаются также:

· услуги по сдаче в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ;

· организация тотализаторов и других основанных на риске игр;

· проведение государственных лотерей;

· реализация необработанных алмазов обрабатывающим предприятиям всех форм собственности;

· оказание услуг по тушению лесных пожаров;

· обороты по реализации изделий народно-художественных промыслов;

· научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполненные за счет бюджета, Российского фонда фундаментальных исследований и Российского фонда технологического развития, а также выполняемые учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров.

Это далеко не полный перечень операций, освобождаемых от налогообложения.

Если предприятие производит и реализует одновременно товары (работы, услуги) как подлежащие, так и не подлежащие обложению НДС, то для получения льготы по налогу необходимо ведение раздельного учета этих операций.

Освобождение от налогообложения на основании льгот не предусматрива­ется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основании договоров комиссии, поручения, агентских договоров.

Согласно п. 5 ст. 149 НК РФ, налогоплательщики имеют право отказаться от освобождения от НДС по операциям, предусмотренным п. 3 ст. 149 НК РФ (выполнение НИОКР, осуществление банками банковских операций, услуг по страхованию и др.).

Возможность не применять предусмотренное законом освобождение является важным фактором для реализации финансовой политики предприятий. Для многих предприятий отказ от льготы по НДС и, следовательно, получение права предъявлять бюджету налог, уплаченный поставщикам сырья и материалов, предоставляет возможность уменьшить производственные затраты и получить более высокую прибыль.

Отказ от льготы может быть целесообразным и в том случае, когда доля освобождаемой от налога продукции в общем объеме товаров (работ, услуг) невысока и ведение раздельного учета операций по реализации не рационально.

Дата добавления: 2014-01-04