Отражение по счетам бухгалтерского учета процентов, начисленных на сумму выданного кредита (по кассовому методу)

Условные примеры по порядку начисления процентов на сумму выданного (полученного) кредита и их отражения по счетам бухгалтерского учета

Методические рекомендации к Положению Банка России

«О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета» от 26 июня 1998г. № 39-П

03.08.98 г. банк выдает межбанковский обеспеченный кредит (1-я группа кредитного риска) в сумме 1 млн. руб. сроком на 1 месяц (дата погашения 03.09.98г.) по ставке 28%. Уплата процентов за пользование суммой кредита осуществляется банком-заемщиком одновременно с погашением задолженности по сумме основного долга 03.09.98г. За несвоевременное погашение задолженности по основному долгу начисляются проценты по повышенной ставке 35% на сумму непогашенного основного долга за каждый день просрочки до полного погашения задолженности по кредитному договору.

Полный срок кредита (03.08. – 03.09.98г.) – 32 календарных дня (n), период начисления процентов (04.08 – 03.09.98г.) – 31 календарный день (n-1).

Отнесение банком-кредитором начисленных процентов на доходы производится по кассовому методу.

03.08.98г. банк-заемщик должен перечислить на корреспондентский счет банка-кредитора денежные средства в сумме 1023780 руб. 82 коп. (в том числе основной долг в сумме 1 млн. руб. и начисленные проценты за пользование кредитом в сумме 23780 руб. 82. коп.) – при условии своевременного погашения задолженности по кредиту банком – заемщиком.

03.08.98г. (последний рабочий день августа) в соответствии с п.2.2.1. приложения 1 к Положению «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета» от 26.06.98г. № 39-П (Далее по тексту настоящего приложения.) банк-кредитор отражает проценты, начисленные на остатки задолженности по кредиту в период с 04.08.98г. по 31.08.98г. включительно, в сумме 21479 руб. 45.коп на счете по учету требований по получению процентов в корреспонденции со счетом по учету доходов будущих периодов.

03.09.98г. банк-заемщик не произвел предусмотренное кредитным договором перечисление средств в погашение задолженности по сумме основного долга и начисленным процентам. В этот же день в конце операционного дня банк-кредитор переносит сумму основного долга на счет по учету просроченной задолженности по представленным межбанковским кредитам, а неполученные проценты, начисленные на ежедневные остатки задолженности по кредиту в период с 04. 08.98г. включительно, в сумме – на счет по учету просроченных процентов по

предоставленным межбанковским кредитам (в соответствии с п. 2.2.3. приложения 1 к Положению).

08.09.89 г. (5-й календарный день просрочки, ссудная задолженность в установленном Банком России порядке относится ко 2-й группе кредитного риска) в конце операционного дня согласно п. 2.2.5. приложения 1 к Положению банк-кредитор списывает просроченную задолженность по процентам, начисленным на остатки задолженности по кредиту в период с 04.08.98г.по 08.09.98г. включительно, в сумме

с балансовых счетов и отражает ее на внебалансовом счете по учету просроченных неполученных процентов.

10.09.98г. банк-заемщик перечисляет на корреспондентский счет банка-кредитора денежные средства в сумме 1030493 руб. 15 коп. в т.ч. в счет погашения задолженности по основному долгу в сумме 1 млн. руб. и по процентам, начисленным на остатки задолженности по кредиту в период с 04.08.98г. по 10.09.98 г.

В этот же день в соответствии с п. 2.2.7. приложения 1 к Положению банк-кредитор отражает указанную сумму полученных процентов на счете по учету доходов и одновременно списывает ее со счетов внебалансового учета.

Таблица 1. (в руб.)

Балансовые (внебалан-совые) счета	Остатки на...
04.08.98 г	...	01.09.98 г	...	03.09.98г	04.09.98г	05.09.98г	...	08.09.98г	09.09.98г	10.09.98г	11.09 98г
(кредит)
32401 (просроч. кр-т)
47427 (треб. по %)			21479,45		21479,45
(д-ты б.п.)			21479,45		21479,45	23780,82	23780,82		23780,82
32501 (просроч %)						23780,82	23780,82		23780,82
70101 (получ. %)												30493,15
(рез. по кр.)
1-я гр. риска	100000• •1%		100000• •1%		100000• •1%	100000• •1%	100000• •1%		100000• •1%	-	-	-
2-я гр. риска	-		-		-	-	-		-	1000000 • •20%	1000000 • •20%	-
91603 (просроч %)										28575,34	28575,34

*Здесь и далее в приводимых в настоящем приложении таблицах по балансовым (внебалансовым) счетам указываются входящие остатки средств на начало соответствующего дня.

2. Отражение кредита по счетам бухгалтерского учета процентов, начисленных на сумму выданного кредита (по методу «начислений»), – при условии ежемесячного закрытия счетов по учету

22.07.98 г. банк выдает негосударственному коммерческому предприятию обеспеченный кредит (1-я группа кредитного риска) в сумме 100 тыс. руб. сроком на 3 месяца (дата погашения – 22.10.98 г.) по ставке 36%. Уплата процентов за пользование суммой кредита осуществляется предприятием ежемесячно (22-го числа каждого месяца в течение всего периода действия кредитного договора) путем перечисления платежным поручением сумм начисленных процентов с расчетного счета, открытого в банке-кредиторе. За нарушение условий кредитного договора повышенные проценты не начисляются.

Полный срок кредита (22.07. – 22.10.98 г.) – 93 календарных дня (n), период начисления процентов (23.07. – 22.10.98 г.) – 92 календарных дня (n – 1).

График получения банком процентов:

1) 24.08.98 г. (22.08.98 г. – нерабочий день) – проценты, начисленные на остатки задолженности по кредиту, начиная с остатков по балансу на 23.07.98 г. и заканчивая остатками по балансу на 22.08.98 г. (31 календарный день). 3057 руб.53 коп.

2) 22.09.98 г. – проценты, начисленные на остатки задолженности по кредиту, начиная с остатков на 23.08.98 г. и заканчивая остатками по балансу на 22.08.98 г. (31 календарный день), – 3057 руб. 53 коп.

3) 22.10.98 г. – проценты начисленные на остатки задолженности по кредиту, начиная с остатков по балансу на 23.09.98 г. и заканчивая остатками по балансу на 22.10.98 г. (30 календарных дней). – 2958 руб.90 коп.

Всего причитается банку процентов по кредиту – 9073 руб. 96 коп. (3057 руб. 53 коп. + 3057 руб. 53 коп. + 2958 руб. 90 коп.).

Отнесение банком начисленных процентов на доходы производится по методу «начислений» (в последний рабочий день месяца). При этом в соответствии с принятой банком учетной политикой остатки средств, учитываемых на счетах доходов и расходов, ежемесячно в последний рабочий день месяца относятся на счета по учету прибылей/убытков банка.

31.07.98 г. (последний рабочий день июля)в соответствии с п.2.2.1. приложения 2 к Положению банк отражает проценты, начисленные на остатки задолженности по кредиту в период с 23.07.98 г. по 31.07.98 г. включительно, в сумме 887 руб. 67 коп. на счете по учету требований по получению процентов в корреспонденции со счетом по учету полученных доходов, а затем переносит их со счета по учету прибылей/убытков банка.

24.08.98 г. предприятие-заемщик в соответствии с установленным графиком платежей уплачивает банку проценты в сумме 3057 руб.53 коп. в этот же день в соответствии с п. 2.2.2(А) приложения 2 к Положению банк списывает полученные проценты, начисленные на остатки задолженности по кредиту в период с 23.07.98г. по 31.07.98г. включительно и отнесенные 31.07.98г. на прибыль, в сумме 887 руб.67 коп. со счета по учету требований по получению процентов и одновременно в соответствии с п. 2.2.2(Б) приложения 2 к Положению отражает проценты, начисленные на остатки задолженности по кредиту в период с 01.08.98г. по 22.08.98г. включительно, в сумме 2169 руб. 86 коп. на счете по учету полученных доходов.

31.08.98 г. (последний рабочий день августа) в соответствии с п.2.2.1. приложения 2 к Положению банк отражает проценты, начисленные на остатки задолженности по кредиту в периоде с 23.08.98 г. по 31.08.98 г. включительно, в сумме 887 руб. 67 коп. на счете по учету требований по получению процентов в корреспонденции со счетом по учету полученных доходов. В этот же день отнесенные на доходы проценты начисленные на остатки задолженности по кредиту прибылей/убытков банка.

22.09.98 г. предприятие-заемщик не произвело предусмотренное графиком платежей очередное перечисление средств в погашение задолженности по процентам. В этот же день в конце операционного дня в соответствии с п. 2.2.3(А) приложения 2 к Положению банк отражает сумму неполученных процентов, начисленных на остатки задолженности по кредиту в период с 23.08.98 г. по 22.09.98 г. включительно, в сумме 3057 руб. 53 коп. на счете по учету просроченной задолженности по процентам.

27.09.98 г. (5-й календарный день просрочки, ссудная задолженность в установленном Банком России порядке относится ко 2-й группе кредитного риска), поскольку до конца операционного дня денежные средства в погашение задолженности по начисленным процентам не поступили, банк в соответствии с п. 2.2.5.1.(Б) приложения 2 к Положению отражает на счете по учету расходов банка сумму процентов, не полученных в срок и отнесенных 31.08.98 г. на прибыль, размере 887 руб. 67 коп. (начисленных на остатки задолженности по кредиту в период с 23.08.98 г. по 30.08.98 г. включительно) в корреспонденции со счетом по учету просроченной задолженности по процентам.

Одновременно в соответствии с п. 2.2.5.2. приложения 2 к Положению банк обратными проводками списывает проценты, начисленные на ежедневные остатки задолженности по кредиту в период с 01.09.98 г. по 22.09.98 г. включительно, в сумме 2169 руб. 86 коп. с балансового счета по учету просроченной задолженности по процентам в корреспонденции со счетом по учету доходов будущих периодов и переносит учет неполученных процентов, начисленных на ежедневные остатки задолженности по кредиту в период с 23.08.98 г. по 22.09.98 г. включительно, в сумме 3057 руб. 53 коп. на соответствующий внебалансовый счет по учету просроченных процентов (согласно п.2.2.5.3. приложения 2 к Положению).

Несмотря на то что проценты, начисленные на остатки задолженности по кредиту с 23.09.98 г. по 27.09.98 г. включительно (в сумме 493 руб. 15 коп.), не являются просроченными к погашению, они отражаются на внебалансовом счете № 91604 «Просроченные неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам, кроме банков», и в дальнейшем учет срочных процентов ведется на указанном внебалансовом счете (до момента полного погашения предприятием-заемщиком просроченной задолженности по начисленным процентам).

30.09.98 г. (последний рабочий день месяца) банк закрывает счет по учету расходов, отнеся учитывающие на этом счете остатки в сумме 887 руб. 67 коп. на счета по учету прибылей/убытков банка.

В этот же день банк в соответствии с п. 2.2.6. приложения 2 к Положению отражает на внебалансовом счете по учету просроченных неполученных процентов проценты, начисленные на поставки задолженности по кредиту в период с 28.09.98 г. по 30.09.98 г. включительно, в сумме 295 руб.89 коп.

08.09.98 г. предприятие-заемщик погашает перед банком просроченную задолженность по процентам, подлежащим уплате 22.09.98 г., в сумме 3057 руб. 53 коп. Указанная сумма в соответствии с п. 2.2.10 приложения 2 к Положению относится банком на счет по учету полученных доходов и списывается с внебалансового счета. Кроме того, поскольку предприятие-заемщик полностью погасило просроченную задолженность по процентам, банк имеет право отнести кредит к 1-й группе риска. В этом случае в соответствии с п. 2.2.7. приложения 2 к Положению начиная с баланса на 09.10.98 г. учет срочных процентов, начисленных на остатки задолженности по кредиту в период с 23.09.98 г. по 08.10.98 г. включительно, в сумме 1578 руб. 08 коп. переносится с внебалансовых счетов на соответствующие счета балансового учета.

22.10.98 г. в соответствии с установленным графиком платежей предприятие-заемщик погашает перед банком задолженность по сумме основного долга (100000 руб.), а также по процентам, начисленным на остатки задолженности по кредиту в период с 23.09.98 г. по 22.10.98 г. включительно, в сумме 2958 руб. 90 коп. В этот же день в соответствии с п. 2.2.2.(Б) приложения 2 к Положению указанная сумма относится банком на счет по учету полученных доходов.

30.10.98 г. (последний рабочий день октября) банк закрывает счет по учету доходов и относит на прибыль полученные проценты, начисленные на остатки задолженности по кредиту в период с 23.08.98 г. по 22.10.98 г. включительно, в сумме 6016 руб. 44 коп.

Балансовые (внебалан-совые) счета	Остатки на...
23.07.98 г	...	31.07.98 г	01.08.98г	02.08.98г	...	24.08.98	25.08.98г	26.08.98г	...	31.08. 98г
(кредит)
(треб. по %)				887,67	887,67		887,67
(д-ты б.п.)
45912 (просроч %)
(получ. %)								2169,86	2169,86		2169,86
70209 (расходы)
70301 (прибыль)				887,67	887,67		887,67	887,67	887,67		887,67
(рез. по кр.)
1-я гр. риска	100000• •1%		100000• •1%	100000• •1%	100000• •1%		100000• •1%	100000• •1%	100000• •1%		100000• •1%
2-я гр. риска	-		-	-	-		-	-	-		-
91604 (просроч %)

Балансовые (внебалан-совые) счета	Остатки на...
01.09.98 г	02.09.98 г	...	22.09.98г	23.09.98г	24.09.98г	...	27.09.98г	28.09.98г	29.09.98г	30.09. 98г
(кредит)
(треб. по %)	887,67	887,67		887,67
(д-ты б.п.)					2169,86	2169,86		2169,86
45912 (просроч %)					3057,53	3057,53		3057,53
(получ. %)
70209 (расходы)									887,67	887,67	887,67
70301 (прибыль)	3945,20	3945,20		3945,20	3945,20	3945,20		3945,20	3945,20	3945,20	3945,20
(рез. по кр.)
1-я гр. риска	100000• •1%	100000• •1%		100000• •1%	100000• •1%	100000• •1%		100000• •1%	-	-	-
2-я гр. риска	-	-		-	-	-		-	100000• •20%	100000• •20%	100000• •20%
91604 (просроч %)									3550,68	3550,68	3550,68

Балансовые (внебалан-совые) счета	Остатки на...
01.10.98 г	02.10.98 г	...	08.10.98г	09.10.98г	10.10.98г	...	22.10.98г	23.10.98г	...	31.10. 98г
(кредит)
(треб. по %)					1578,08	1578,08		1578,08
(д-ты б.п.)					1578,08	1578,08		1578,08
45912 (просроч %)
(получ. %)					3057,53	3057,53		3057,53	6016,44
70209 (расходы)
70301 (прибыль)	3057,53	3057,53		3057,53	3057,53	3057,53		3057,53	3057,53		3057,53
(рез. по кр.)
1-я гр. риска	-	-		-	100000• •1%	100000• •1%		100000• •1%	-
2-я гр. риска	100000• •20%	100000• •20%		100000• •20%	-	-		-	-
91604 (просроч %)	3846,58	3846,58		3846,58

3. Отражение по счетам бухгалтерского учета процентов, начисленных на сумму выданного кредита (по методу «начислений»), – при условии ежеквартального закрытия счетов по учету доходов и расходов банка

28.07.98 г. банк выдает межбанковский обеспеченный кредит (1-я группа кредитного риска) в сумме 5 млн. руб. сроком на два месяца (дата погашения – 28.09.98 г.) по ставке 31%. Уплата процентов за пользование суммой кредита осуществляется банком заемщиком ежемесячно (28-го числа каждого месяца в течение всего периода действия кредитного договора) путем перечисления сумм начисленных процентов на корреспондентский счет банка-кредитора. За несвоевременное погашение задолженности по основному долгу проценты начисляются по повышенной ставке 36% на сумму непогашенного основного долга за каждый день просрочки до полного погашения задолженности по кредитному договору, за несвоевременное погашение задолженности по начисленным процентам повышенные проценты не начисляются.

Полный срок кредита (28.07. – 28.09. 98 г.) – 63 календарных дня (n), период начисления процентов (29. 07.98 г.) – 62 календарных дня (n-1).

График получения банком-кредитором процентов:

1) 28.08.98 г. – проценты начисленные на остатки задолженности по кредиту, начиная с остатков по балансу на 29.07.98 г. и заканчивая остатками по балансу на 28.08.98 г. (31 календарный день). – 132643 руб.84 коп.

2) 28.09.98 г. – проценты, начисленные на остатки задолженности по кредиту, начиная с остатков на 29.08.98 г. и заканчивая остатками по балансу на 28.09.98 г. (31 календарный день), – 131643 руб. 84 коп.

Всего причитается банку процентов по кредиту – 263287 руб. 68 коп. (131643 руб. 84 коп. + 131643 руб. 84 коп.).

Отнесение банком начисленных процентов на доходы производится по методу «начислений» (в последний рабочий день месяца). При этом в соответствии с принятой банком учетной политикой остатки средств, учитываемых на счетах доходов и расходов, ежеквартально в последний рабочий день квартала относятся на счета по учету прибылей/убытков банка.

31.07.98 г. (последний рабочий день июля) в соответствии с п. 2.2.1. приложения 2 к Положению банк-кредитор отражает проценты, начисленные на остатки задолженности по кредиту в период с 29.07.98 г. по 31.07.98 г. включительно, в сумме 12739 руб. 73 коп. на счете по учету требований по получению процентов в корреспонденции со счетом по учету полученных доходов.

28.08.98 г. банк-заемщик не произвел предусмотренное кредитным договором перечисление средств в погашение задолженности по начисленным процентам. В этот же день в конце операционного дня в соответствии с п. 2.2.3.(А) приложения 2 к Положению банк относит полученные проценты, начисленные на ежедневные остатки задолженности по кредиту в период с 29.07.98 г. по 28.08.98 г. включительно, в сумме 131643руб. 84 коп. на счет по учету просроченных процентов по предоставленным межбанковским кредитам в корреспонденции со счетом по учету доходов будущих периодов.

31.08.98 г. (последний рабочий день августа), поскольку банк-заемщик не погасил задолженность по процентам в предусмотренный кредитным договором срок (28.08.98 г.) просроченные проценты, учитываемые на счете по учету доходов будущих периодов (начисленные на остатки задолженности по кредиту в период с 01.08.98 г. по 28.08.98 г. включительно), в сумме 118904 руб. 11 коп., а также срочные проценты, начисленные на остатки задолженности по кредиту в период с 29.08.98 г. по 31.08.98 г. включительно, в сумме 12737 руб. 73 коп. в соответствии с п. 2.2.3.(Б) приложения 2 к Положению не относятся на доходы банка.

Приложение № 2

Дата добавления: 2014-01-04