Особенности исчисления налоговой базы при реализации (передаче) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров

Вид установленной налоговой ставки	Порядок расчета
Твердая (специфи­ческая) налоговая ставка (в абсолют­ной сумме на еди­ницу измерения)	Налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении
Адвалорная (в процентах) налоговая ставка	Налоговая база определяется как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, уста­навливаемых с учетом положении ст. 40 НК
Адвалорная (в процентах) налоговая ставка	Налоговая база определяется как стоимость переданных подакцизных товаров, исчислен­ная исходя из средних цен реализации, дей­ствовавших в предыдущем налоговом пери­оде, а при их отсутствии исходя из рыноч­ных цен без учета акциза, НДС. Примечание. Применяется, в том числе, при реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных, (бартерных) операций, а также при передаче подакциз­ных товаров по соглашению о предоставле­нии отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда

Налоговая база по нефтепродуктам, произведенным из давальческого сырья и материалов, определяется как объем переданных нефтепродуктов в натуральном выражении.

Не включаются в налоговую базу полученные налого­плательщиком средства, не связанные с реализацией подак­цизных товаров.

Налоговая база по операциям реализации подакцизных > товаров, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, увеличивается на суммы, по­лученные за реализованные подакцизные товары в виде:

^ финансовой помощи;

^ авансовых или иных платежей;

^ оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров;

^ пополнения фондов специального назначения;

^ в счет увеличения доходов;

^ процента (дисконта) по векселям.

В отношении подакцизных товаров, для которых уста­новлены различные налоговые ставки, налоговая база оп­ределяется применительно к каждой налоговой ставке.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Порядок исчисления акциза. Сумма акциза определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная но налоговые вычеты сумма акциза, определяемая в соот­ветствии с НК.

Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответству­ющему налоговому периоду, а также с учетом всех измене­ний, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (спе­цифической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натураль­ном выражении и как соответствующая адвалорной (в про­центах) налоговой ставке процентная доля стоимости (суммы, полученной в результате сложения таможенной сто­имости и подлежащей уплате таможенной пошлины) таких товаров.

Общая сумма акциза при совершении операций с подак­цизными товарами, признаваемыми объектом налогообло­жения, представляет собой сумму, полученную в результа­те сложения сумм исчисленного акциза для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным нало­говым ставкам.

Исчисление сумм налога, подлежащих уплате по месту нахождения обособленных подразделений, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.

Налоговые вычеты. Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам на уста­новленные НК налоговые вычеты.

Вычетам по подакцизным товарам (за исключением нефтепродуктов) подлежат суммы акциза:

•^ предъявленные продавцами и уплаченные налогопла­тельщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком;

•^ при ввозе подакцизных товаров на таможенную тер­риторию Российской Федерации;

•^ выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подак­цизных товаров.

В случае безвозвратной утери указанных подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в процессе их хранения, перемещения и последующей технологической обработки суммы акциза также подлежат вычету. При этом вычету подлежит сумма акциза, относящаяся к части това­ров, безвозвратно утерянных в пределах норм естествен­ной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти для соответствующей группы товаров.

Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные:

•^ собственником давальческого сырья (материалов) при его приобретении либо при ввозе этого сырья (материалов) на таможенную территорию Российской Федерации, выпу­щенного в свободное обращение;

^ собственником давальческого сырья (материалов) при его производстве;

•^ на территории Российской Федерации по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции;

^ налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение га­рантийного срока) или отказа от них;

^ при приобретении акцизных марок и специальных ре­гиональных марок суммы авансового платежа.

По нефтепродуктам вычетам подлежат суммы акциза, начисленные:

•^ при получении нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство, и (или) свиде­тельство на оптовую реализацию, и (или) свидетельство на оптово-розничную реализацию, при их оптовой реализации (передаче) налогоплательщику, имеющему свидетельство;

^ налогоплательщиком при дальнейшем использовании подакцизных нефтепродуктов в производстве других по­дакцизных нефтепродуктов;

^ и уплаченные лицами, имеющими свидетельство, при ввозе подакцизных нефтепродуктов на таможенную терри­торию Российской Федерации.

Порядок и сроки уплаты налога. Акциз по подакцизным товарам (за исключением нефтепродуктов) уплачивается по.месту производства таких товаров, а по алкогольной продукции — по месту ее реализации (передаче) с акциз­ных складов, за исключением реализации (передачи) на ак­цизные склады других организаций.

При совершении операций с нефтепродуктами уплата суммы налога производится налогоплательщиком по месту нахождения налогоплательщика, а также по месту нахож­дения каждого из его обособленных подразделений исходя •из доли налога, приходящейся на эти обособленные под­разделения, определяемой как величина удельного веса объема реализации нефтепродуктов (в натуральном выра­жении) указанным обособленным подразделением в общем объеме реализации нефтепродуктов в целом по налогопла­тельщику.

В случае если налогооблагаемые операции осуществля­ются налогоплательщиком через свои обособленные под­разделения, расположенные на территории одного субъекта РФ и на одной территории с головным подразделением, сумма акциза может определяться налогоплательщиком централизованно и уплачиваться по месту нахождения го­ловного подразделения.

Сроки и порядок уплаты акциза при совершении опера­ций с подакцизными товарами представлены в табл. 8.2. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму акциза, исчисленную по реали­зованным подакцизным товарам, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту на­хождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию за налоговый период в части осу­ществляемых ими операций, признаваемых объектом нало­гообложения акцизами.

Дата добавления: 2014-01-04