Налог на доходы физических лиц. Основным нормативным актом, обеспечивающим пра­вовое регулирование уплаты НДФЛ, является ч

Основным нормативным актом, обеспечивающим пра­вовое регулирование уплаты НДФЛ, является ч. 2 НК гл. 23.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица:

являющиеся налоговыми резидентами РФ;

получающие доходы от источников в РФ и при этом не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Объект налогообложения. Для физических лиц, явля­ющихся налоговыми резидентами РФ, объектом налогообло­жения признается доход, полученный налогоплательщика­ми: от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, — толь­ко доход от источников в Российской Федерации.

Перечень доходов физических лиц, не подлежащих на­логообложению (освобожденных от налогообложения), оп­ределен в ст.. 217 НК.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

- государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, пособия по безработице, беременности и родам;

- пенсии, алименты

- вознаграждения донорам за сданную донорскую кровь

- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

- налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью

- работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

- налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи, социальной помощи

- суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических,

- стипендии учащихся, студентов, аспирантов,

- призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами;

- доходы, не превышающие 4 000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

- стоимость подарков, полученных от организаций или индивидуальных предпринимателей

- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам,;

- доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную службу по призыву

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные на­логовые ставки. Налоговая база устанавливается как денежное выраже­ние доходов, подлежащих налогообложению, уменьшен­ных на сумму налоговых вычетов.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообло­жению за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. Если иное не предусмотрено НК, на следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в данном налоговом периоде и суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится.

Налоговым периодом признается календарный год.

Налоговые вычеты. При определении размера налого­вой базы налогоплательщик имеет право на получение:

^ стандартных налоговых вычетов (табл. 8.3);

^ социальных налоговых вычетов (табл. 8.4);

^ имущественных налоговых вычетов (табл. 8.5);

^профессиональных налоговых вычетов (табл. 8.6).

Все предусмотренные налоговые вычеты применяются только в отношении доходов, подлежащих налогообложе­нию НДФЛ по ставке 13%.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются нало­гоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика ни основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. Это правило не распространяется на стандартный налоговый вычет, предо­ставляемый в связи с наличием у налогоплательщика на обеспечении детей (табл. 8.3).

Социальные налоговые вычеты предоставляются на ос­новании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогопла­тельщиком по окончании налогового периода. Налоговые вычеты, указанные в табл. 8.4, применяются к налогопла­тельщику, если произведенные расходы не были произведе­ны организацией за счет средств работодателей.

Имущественный налоговый вычет предоставляется на­логоплательщику в связи с приобретением или продажей дорогостоящего имущества (см. табл. 8.5).

Вместо использования права на получение имуществен­ного налогового вычета от продажи принадлежащего ему имущества налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных рас­ходов, связанных с получением этих доходов, за исключе­нием реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.

Таблица 8.3 Размеры стандартных налоговых вычетов по НДФЛ

Налогоплательщик	Стандартный налоговый вычет
Размер, руб.	Период применения
Льготные категории физических лиц, указанные в пп. 1 п. 1 ст. 218 НК		За каждый месяц налогового периода
Льготные категории физических лиц, указанные в пп. 2 п. 1 СТ.218НК		За каждый месяц налогового периода
Налогоплательщики, на обеспечении ко­торых находятся дети (в расчете на каж­дого ребенка)	1400, 1400, 3000…	За каждый месяц налогового пери­ода. Действует до месяца, в кото­ром доход, исчисленный нараста­ющим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, пре­доставляющим данный стандарт­ный налоговый вычет, превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превы­сил 280 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим под­пунктом, не применяется. Предо­ставляется независима от иных стандартных налоговых вычетов

Таблица 8.4 Размеры социальных налоговых вычетов по НДФЛ

Налого­плательщик	Размер социального налогового вычета*
Любое физи­ческое лицо	В размере фактически произведенных расходов, перечисляемых налогоплательщиком: на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образо­вания, здравоохранения и социального обеспече­ния, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов; физкультурно-спортивным организациям, об­разовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и со­держание спортивных команд; религиозным организациям в форме пожертвова­ний на осуществление ими уставной деятельности. Но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде
Любое физи­ческое лицо	В сумме, уплаченной налогоплательщиком в нало­говом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, — в размере фактически произведен­ных расходов на обучение, но не более 50 тыс. руб.
Любое физи­ческое лицо Налогоплатель­щик-родитель, имеющий де­тей в возрасте до 24 лет	В сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде: за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ; за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ; по оплате медикаментов, назначенных леча­щим врачом. Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 50 тыс. руб. По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма налогового вычета при­нимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства РФ В размере фактически произведенных расходов за обучение своих детей на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей
Налогопла­тельщик-опе­кун имеющий подопечных в возрасте до 18 лет**	В размере фактически произведенных расходов за обучение подопечных на дневной форме обу­чения в образовательных учреждениях, но не бо­лее 50 тыс. руб. на каждого ребенка в общей сум­ме на обоих опекунов (попечителей)

В пределах размеров социальных налоговых вычетов законода­тельные (представительные) органы субъектов РФ могут устанавливать иные размеры вычетов с учетом своих региональных особенностей.

* Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется на налогоплательщиков, осуществлявших обязанно­сти опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечны­ми, после прекращения опеки или попечительства в случаях оплаты на­логоплательщиками обучения указанных граждан в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях.

Имущественный налоговый вычет не распространяется на доходы, получаемые индивидуальными предпринимате­лями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

При приобретении или строительстве жилого дома или квартиры имущественный налоговый вычет не предостав­ляется в случаях, когда:

оплата расходов для налогоплательщика производит­ся за счет средств работодателей или иных лиц;

сделка купли-продажи совершается между физиче­скими лицами, признаваемыми НК взаимозависимыми.

Имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценны­ми бумагами) предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой дек­ларации в налоговые органы по окончании налогового пе­риода. Имущественный налоговый вычет при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами предо­ставляется в порядке, установленном ст. 214.1 НК.

Размеры имущественных налоговых вычетов по НДФЛ
Основание получения вычета	Примечание	Размер имущественного налогового вычета
Продажа жи­лых домов, квартир, дач, садовых до­миков или земельных участков	Имущество находилось в собственнос­ти налогопла­тельщика ме­нее 5 лет	В размере сумм, полученных на­логоплательщиком в налоговом периоде, но не более 1 млн. руб.
Имущество находилось в собственности налогоплательщика 5 и более лет	В размере сумм, полученных на­логоплательщиком в налоговом периоде
Продажа ино­го имущества, доли (ее час­ти) в устав­ном капитале организации	Имущество находилось в собственнос­ти налогопла­тельщика ме­нее 3 лет	В размере сумм, полученных на­логоплательщиком в налоговом периоде, но не более 125 тыс. руб.
Имущество находилось в собственнос­ти налогопла­тельщика 3 и более лет	В размере сумм, полученных на­логоплательщиком в налоговом периоде
Новое строи­тельство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры	Повторное предоставле­ние налого­плательщику имуществен­ного налого­вого вычета по данному основанию не допускается	В размере фактически произведен­ных расходов, а также в сумме, на­правленной на погашение процен­тов по ипотечным кредитам, полу­ченным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсхо­дованным им на указанные цели. Общий размер имущественного налогового вычета не может пре­вышать 1 млн руб. без учета сумм, направленных на погашение про­центов по ипотечным кредитам.
Если в налоговом периоде имуще­ственный налоговый вычет не мо­жет быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые пери­оды до полного его использования

В пределах размеров имущественных налоговых вычетов законода­тельные (представительные) органы субъектов РФ могут устанавливать иные размеры вычетов с учетом своих региональных особенностей.

Право на получение профессиональных налоговых выче­тов (табл. 8.6) налогоплательщики реализуют путем подачи письменного заявления налоговому агенту. При отсутствии налогового агента налогоплательщики подают письменное заявление в налоговый орган одновременно с подачей на­логовой декларации по окончании налогового периода.

Налоговая ставка. По общему правилу налоговая став­ка НДФЛ составляет 13%-.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в от­ношении следующих доходов:

- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, превышающей 2 тыс. руб.;

- страховых выплат по договорам добровольного стра­хования в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст.213НК;

- процентных доходов по вкладам в банках в части пре­вышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ в тече­ние периода, за который начислены проценты по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

- суммы экономии на процентах при получении нало­гоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК.

В отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, на­логовая ставка устанавливается в размере 30%.

В отношении доходов от долевого участия в деятельно­сти организаций, полученных в виде дивидендов, налоговая ставка устанавливается в размере 9%.

Порядок исчисления налога. Общая сумма налога исчис­ляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Сумма налога при установлении налоговой базы исчис­ляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм ис­численного налога.

Дата добавления: 2014-01-04