Процедура анализа отклонений

В ходе производства по тем или иным причинам возникают отклонения от технологического процесса, а вместе с ними и отклонения в потреблении ресурсов, в оценке использованных средств. Важнейшим принципом системы калькулирования себестоимости по нормативным издержкам является принцип единства оценки затрат в незавершенном производстве, готовой продукции, затратах отчетного периода и т.п.; они должны быть выражены в нормативах.

Выявление, учет и анализ отклонений составляют сущность нормативного учета. Под отклонениями от норм понимают абсолютные отступления от действующих текущих норм расхода сырья, материалов, полуфабрикатов, зарплаты и других прямых расходов на изготовление продукции и относительную величину расхождений фактических и сметных затрат накладных расходов. Отклонения бывают:

Отрицательные отклонения прямых затрат анализируют с позиций соблюдения технологических процессов, стандартов организации и управления производством относительно конкретных продуктов.

Положительные отклонения прямых затрат рассматриваются с точки зрения обоснованности норм и нормативов, рассчитанных на единицу продукции. Отклонения по постоянным расходам анализируют по их реагированию на изменение объемов производства и соблюдение гибких смет.

Учтенные отклонения называют еще документированными. К ним относятся выявленные отклонения: до начала процесса производства, по мере выполнения производственного задания, при помощи расчетов и формул по окончании отчетного периода.

Недокументированные в данном отчетном периоде отклонения от норм выявляются методами инвентаризации незавершенного производства, готовой и забракованной продукции, материалов и других материальных ценностей. Неучтенные отклонения определяются по окончании отчетного периода и свидетельствуют о недостаточном уровне организации производства и управленческого учета.

Материальные отклонения возникают в снабженческо-заготовительной и производственной деятельности. Их распределяют между остатками материалов, незавершенного производства, готовой и реализованной в данном отчетном периоде продукции. Стоимостные отклонения обычно относят на себестоимость реализованной продукции. Два основных фактора влияют на отклонения по затратам материалов в производстве продуктов: цена материалов и их количество, потребленное в производстве.

Отклонения по ценам определяются: (нормативная цена - фактическая цена) ´ цена за единицу. Причины отклонений: изменения цен на рынке, просчеты снабженческо-заготовительной службы; закупки материалов плохого качества; плохое управление запасами, что влечет дополнительные затраты на закупку материалов. Существует два подхода к расчетам отклонений:

1) в соответствии с количеством закупленного материала, отклонения распределяются между остатком материалов и реализованной продукцией;

2) в соответствии с количеством использованных материалов, отклонения списывают на себестоимость реализованной продукции.

Отклонения от норм по использованию материалов = (нормативный расход на фактический выпуск - фактический расход) ´ нормативная цена. Причины отклонений: замена одного вида сырья другим; нарушение стандартов поставляемых материалов; изменение условий комплектации продукции; перерасход; неправильный раскрой; кражи, порча.

Отклонения по материалам обобщают по центрам их возникновения, операциям, видам продукции и материалов, по причинам, виновникам и другим признакам.

Отклонения по ставке заработной платы = (нормативная стоимость 1 часа - фактическая часовая ставка) ´ фактическое число отработанных часов. Причины: повышение нормативной ставки, несоответствие разряда работы и разряда рабочего; превышение уровня премий, различных доплат; недостатки организации производства и управления.

Отклонения по производительности - отклонения по объему труда основных производственных рабочих. Рассчитывается: (нормативное время на фактический выпуск - фактически затраченное время) ´ нормативная ставка зарплаты. Причины: ассортимент продукции; низкое качество материалов; техническое состояние оборудования; изменение технологических процессов; внедрение нового оборудования и пр.

Отклонения по накладным расходам анализируют по их поведению относительно объема производства, использования производственной мощности с целью контроля за издержками, отнесенными к отдельным продуктам.

Отклонения по постоянным накладным расходам - это разница между нормативными постоянными расходами, включенными в себестоимость, и фактическими. На сумму отклонений могут влиять: фактические расходы, отличающиеся от сметных, фактический выпуск продукции, отличающийся от сметного. Причины: внеплановое проведение ремонтов, пересмотр зарплаты наладчикам и т.д.

Отклонения по объему производства = фактический объем производства - сметный выпуск продукции) ´ нормативная ставка распределения накладных расходов. Причины: колебания спроса на продукцию, ассортимент продукции, недостатки снабжения, неэффективный труд, низкое качество продукции, недостатки планирования, управления, организации производства, простои и пр.

Отклонения объема производства по эффективности труда = (выход продукции в нормо-часах - фактически затраченное время труда в часах) ´ нормативная ставка распределения постоянных накладных расходов.

Отклонения объема производства по мощности = (фактически затраченное время труда - сметное время труда в часах) ´ нормативная ставка распределения постоянных накладных расходов.

Отклонения по переменным накладным расходам = нормативная величина переменных накладных расходов - фактические переменные накладные расходы.

Общая сумма отклонений анализируется по: непосредственным отклонениям от сметы (абсолютные); отклонениям скорректированным на фактический объем работ (относительные); отклонениям по эффективности. Источником для анализа является отчет об исполнении сметы.

Дата добавления: 2014-01-04