Резерва под снижение стоимости материальных ценностей

Резерва под обесценение финансовых вложений

Резерва предстоящих расходов и платежей

Резерва по сомнительным долгам

Учет добавочного фонда

Учет резервного фонда

Учет уставного фонда предприятия

ТЕМА 11. УЧЕТ ФОНДОВ И РЕЗЕРВОВ

11.4. Учет прочих резервов:

11.1. На предприятиях всех форм собственности создается уставный фонд.

Уставный фонд (УФ) представляет собой сумму средств, первоначально инвестируемых собственниками для обеспечения уставной деятельности предприятия.

УФ отражается в отчетности в неизменном виде.

Его корректировка допускается в случаях и в пределах, предусмотренных законодательством и должна быть оформлена перерегистрацией.

УФ может быть представлен: объявленной или оплаченной суммой.

Объявленный УФ – та величина, которая зафиксирована в учредительных документах, т.е заявлена как первоначальный источник финансирования деятельности предприятия и обеспечения его обязательств перед кредиторами.

Оплаченный УФ - это фактически поступившая от учредителей в счет их вкладов.

На момент регистрации УФ должен быть оплачен не менее, чем на 50%, оставшаяся часть должна быть оплачена в течение 1 года с момента регистрации. При невыполнении этого требования организация должна объявить об уменьшении УФ и зарегистрировать его уменьшение, либо прекратить деятельность.

Величина УФ должна соответствовать учредительным документам:

· Устав предприятия

· Учредительный договор

Вклады в уставный фонд могут вноситься в виде:

1. денежных средств (объявка, ПКО)

2. ОС (акт приемки-передачи ОС)

3. НА (акт приемки- передачи НА)

4. Ценных бумаг

5. Товаров, материалов (приходный ордер)

Вносимые учредителями ОС, НА, материалы и др. неденежные вклады оцениваются по данным независимой экспертизы.

Декретом Президента РБ от 17 декабря 2007 года №8 «Об упорядочении государственной регистрации и ликвидации (прекращения деятельности) субъектов хозяйствования» установлены следующие минимальные размеры УФ:

75 евро – для крестьянских (фермерских) хозяйств;

400 евро – для унитарных предприятий;

100 евро – для ЗАО;

6250 евро – для ОАО.

В процессе деятельности предприятия увеличение величины УФ возможно в следующих случаях:

· Внесение дополнительных вкладов

· Прием нового участника

· Направление части прибыли на увеличение УФ

· В АО возможен дополнительный выпуск акций

Если по окончании финансового года стоимость чистых активов (А - обязательства) меньше объявленного УФ, то должно быть зарегистрировано уменьшение УФ до стоимости чистых активов.

Если стоимость чистых активов меньше минимальной величины УФ, то организация должна быть ликвидирована.

УФ учитывается на пасс. счете 80 «Уставный фонд». Записи по нему ведутся только после регистрации и перерегистрации фонда в установленном порядке.

Корреспонденция счетов:

Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Объявлен размер УФ	75/1
2. Поступили вклады в УФ	08, 10, 50, 51, 52	75/1
3. Начислены дивиденды учредителям	84, 82	75/2
4. Пополнен УФ за счет: 4.1. Нераспределенной прибыли 4.2.Резервногофонда 4.3. Добавочного фонда
5. Уменьшен УФ		75/1
6. Погашена задолженность перед учредителями, вышедшими из долевого участия	75/1	08, 10, 50, 51, 52

Аналитический учет УФ ведется по каждому учредителю и по каждой операции, изменяющей УФ.

Учет УФ при Ж-О форме учета ведется в Ж-О №12.

11.2. Резервные фонды образуются из прибыли предприятия. Они предназначены:

- для покрытия возможных убытков от хозяйственной деятель­ности,

- выплаты доходов учредителям при отсутствии или недо­статочности прибыли отчетного года,

- начисления причитающейся работникам заработной платы,

- начисления установленных законодательством по труду и коллективными договорами гарантийных и компенсационных выплат работникам предприятия в случае его банкротства, неплатежеспособности, ликвидации

- выплаты процентов по кредиту и т.п.

Резервный фонд рекомендуется устанавливать в размере 25 % годового фонда оплаты труда и образовы­вать за счет 5 % ежегодных отчислений от суммы прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Конкретный размер данного фонда, основания и порядок его создания определяются в коллективных договорах (соглашениях).

Для учета резервного фонда предназначен пасс. счет 82.

Схема счета:

Дебет	Кредит
Использование РФ	СН = остаток РФ на начало периода
Образование РФ
СК = остаток РФ на конец периода

Корреспонденция счетов:

Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Формирование РФ
2. Использование РФ на покрытие убытка		84, 99
3. Использование УФ для начисления з/пл		70, 69, 76/2
3. Использования РФ для начисления дивидендов
3. Использование резерва на погашение кредитов и %		66, 67

Если у предприятия есть необходимость использо­вать резерв на другие, не названные выше цели, для этого требуется согласие трудового коллектива, которое должно быть получено на общем собрании и оформлено протоколом.

При этом рекомен­дуется устанавливать порядок и срок восстановления этих средств в РФ.

Аналитический учет движения резервов ведется по каждому их виду. Синтетический учет по сч. 82 ведется в журнале-ордере №12.

11.3. Добавочный фонд предприятия складывается из следующих составляющих:

· эмиссионного дохода, возникающего при реализации собственных акций предприятия;

· прироста стоимости имущества по переоценке.

· курсовой разницы иностранной валюты.

Добавочный фонд учитывается на пассивном счете 83 «Добавочный фонд».

К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

83-1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»,

83 – 2 «Эмиссионный доход»

1. Прирост стоимости внеоборотных и оборотных активов по результатам их переоценки, проведенной в соответствии с законодательством РБ.

Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Прирост стоимости, выявленный при переоценке	01, 04, 10
2. Прирост амортизации переоцененных активов

2. Сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования УФ акционерного общества при последующем увеличении УФ за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную.

Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Разница между номинальной и продажной стоимостью акций	75/1

Суммы, отнесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут быть лишь в случае направления средств добавочного фонда на увеличение УФ:

Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Увеличение УФ за счет средств добавочного фонда

Аналитический учет по счету 83 ведется по источникам финансирования и направлениям его использования.

11.4.1. В процессе хозяйственной деятельности у предприятий возникают прогнозируемые убытки из-за риска непогашения дебиторской задолженности (ДЗ).

Исходя из принципа соответствия доходов и расходов отчетному периоду, их необходимо учитывать при определении финансового результата текущего года.

В БУ предстоящие убытки по сомнительным (безнадежным к получению) долгам включают в формирование финансового результата отчетного года путем начисления резерва на их покрытие и отнесения его на операционные расходы.

Сомнительным долгом считается ДЗ, которая не погашена в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Администрация предприятия должна предпринять необходимые мерыпо своевременному погашению ДЗ:

- предъявление претензий ответчику,

- передача иска в хозяйственный суд,

- перевод долга с согласия дебитора и др.

Только в том случае, когда взыскание дебиторской задолженности становится невозможным по причине банкротства должника, отказа в иске хозяйственным судом и т.п., руководитель предприятия издает распоряжение (приказ) о признании задолженности безнадежной к получению и о погашении ее в установленном порядке за счет средств субъекта хозяйствования или виновных лиц.

Резервы по сомнительнымдолгам создаются на основе результатов проведенной организацией инвентаризации ДЗ (в конце квартала или года).

Резервы по сомнительным долгам могут начисляться:

- в целом по предприятию в абсолютной сумме,

- в %-ом отношении к объему реализации на основании анализа расчетной дисциплины за последние 2-3 года,

- в %- ом отношении к остатку просроченной задолженности на конец года.

Порядок начисления резерва по сомнительным долгам предусматрива­ют в приказе об учетной политике на предприятии.

Начисленный резерв по сомнительным долгам должен быть использован до конца года, следующего за годом создания резерва.

Остаток неиспользованного до конца следующего года резерва по сомнительным долгам присоединяют к прибыли текущего года и отражают в составе операционных доходов.

Сумма резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу с учетом платежеспособности должника. Используется пасс.счет 63 «Резерв по сомнительным долгам».

Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Формирование резерва
2. Списание невостребованных долгов, ранее признанных сомнительными		76, 62
3. Неиспользованный резерв присоединен к опер.доходам (прибыли)

Списанная в убыток из-за неплатежеспособности должника сумма ДЗ должна учитываться на забал. счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет для наблюдения за финансовым состоянием должника и возможностью взыскания долга.

11.4.2. Неравномерность затрат по отчетным периодам происходит по причине сезонности их возникновения. В целях исключения резких колебаний затрат и прибыли по отчетным периодам в БУ начисляют резервы предстоящих расходов.

Резервами предстоящих расходов являются суммы, включенные в издержки обращения (производства) текущего месяца и используемые на покрытие затрат, возникающих в последующие отчетные периоды.

Законом Республики Беларусь “О бухгалтерском учете и отчетности” допускается начисление на предприятиях резервов предсто­ящих расходов.

Перечень расходов, подлежащих резервированию, определяется отраслевыми министерствами и ведомствами.

Предприятия могут самостоятельно устанавливать перечень расходов, подлежащих резервированию. Перечень таких расходов и методика их расчета определяются в приказе об учетной политике и согласовываются с налоговым органом по месту регистрации предприятия.

На пасс. Счете 96 «Резерв предстоящих расходов и плат» учитываются суммы для равномерного включения предстоящих в затраты на производство и в расходы на реализацию.

Это расходы на:

1. Предстоящую оплату отпусков (включая отчисления на соц.страхования).

2. Предстоящие затраты на капитальный ремонт ОС и арендованных ОС.

3. Выплату один раз в год вознаграждения за выслугу лет.

Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Формирование резерва	20,23,25,26,44
2. Оплата отпусков. Вознаграждение за выслугу лет
3. Ремонт ОС

11.4.3. Учет резерва по обесценение финансовых вложений в ценные бумаги

На предприятиях может создаваться резерв уценки ценных бумаг. Для этого планом счетов предусматривается счет 59.

У предприятия есть право отражать в годовой бухгалтерской отчетности стоимость акций по текущей рыночной стоимости.

Если акции на фондовой бирже не котируются, т.е. их рыночная стоимость ниже номинальной (принятой к бухгалтерскому учету), на полученную разницу формируется резерв под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги за счет операционных расходов предприятия.

Дата добавления: 2014-01-04