Организация и методика проведения аудиторских проверок. Характеристика кодекса этики профессиональных бухгалтеров

Положения по международной аудиторской практике (ПМАП)

Использование работы третьих лиц

Внутренний контроль

Планирование

300 Планирование – Планирование аудита; 310 Знание бизнеса – Понимание деятельности экономического субъекта; 32 °Существенность в аудите – Существенность и аудиторский риск.

400 Оценка рисков и внутренний контроль – Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита; 401 Аудит в среде компьютерных информационных систем – Аудит в условиях компьютерной обработки данных; 402 Учет при аудите особенностей субъектов, использующих обслуживающие организации.

600 Использование работы другого аудитора – Использование работы другой аудиторской организации; 610 Рассмотрение работы внутреннего аудита – Изучение и использование работы внутреннего аудита; 620 Использование работы эксперта – Использование работы эксперта.

1000 Процедуры межбанковского подтверждения; 1001 Автономные персональные компьютеры; 1002 Онлайновые компьютерные системы; 1003 Системы баз данных; 1004 Взаимоотношения между органами банковского надзора и внешними аудиторами; 1005 Особенности аудита малых предприятий – Особенности аудита малых экономических субъектов; 1006 Аудит международных коммерческих банков.

Отсутствуют в МСА следующие российские стандарты: 1) порядок заключения договора на оказание аудиторских услуг; 2) права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов; 3) требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций; 4) образование аудитора; 5) письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.

Несмотря на то что финансовый аудит имеет общие принципы и единую концептуальную и информационную основу, различия между типами предприятий и организаций, их спецификой и размерами предъявляют свои особые требования к проведению аудиторских проверок и к их организации.

Прежде всего нужно разграничить (по принципу, принятому в России) предприятия и организации, которые концептуально объединяются под названием «общий аудит», и все другие предприятия и организации. К ним в первую очередь относятся банки, страховые и бюджетные организации. Специфика этих сфер деятельности предъявляет свои требования к проведению и организации аудита. Например, по банкам и страховым компаниям она определяется особенностями организации бухгалтерского учета в них, который отличается от общего бухгалтерского законодательства. Нужно отметить, что подобные отличия имеются практически во всех национальных законодательствах по бухучету и аудиту.

На организацию аудита могут также влиять следующие общие факторы: а) размеры предприятия; б) особенности бизнеса; в) особенности организации системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля; г) особенности законодательства; д) особенности организационной структуры и системы управления аудируемого предприятия;

Все приведенные и другие факторы влияют на процессы планирования аудита, сроки и объемы проверки, цели и направления аудита, состав аудиторов и т. д.

Специфика проверяемого предприятия может потребовать привлечения экспертов и дополнительных аналитических процедур, которые могут быть не обязательными в других ситуациях.

Кодекс этики профессиональных бухгалтеров (КЭПБ) – важнейший документ, который предваряет МСА и состоит из трех частей: 1. Часть А – относится ко всем профессиональным бухгалтерам (ПБ). 2. Часть В – только к публично практикующим профессиональным бухгалтерам (ПППБ). 3. Часть С – только к наемным публичным бухгалтерам.

В Кодексе этики даются следующие определения различным категориям бухгалтеров.

Наемный профессиональный бухгалтер – профессиональный бухгалтер, работающий по найму в промышленности, государственном секторе или в сфере образования, занимающийся коммерческой деятельностью.

Профессиональный бухгалтер – лицо, являющееся членом организации, входящей в МФБ, вне зависимости от того, занимается ли оно публичной практикой (в качестве единоличного практикующего бухгалтера, товарища или корпорации) или работает в промышленности, занимается коммерческой деятельностью, в государственном секторе или в сфере образования.

Публично практикующий профессиональный бухгалтер – каждый партнер или лицо, занимающее должность, аналогичную должности партнера, и каждый практический служащий, оказывающий профессиональные услуги клиенту, вне зависимости от их функциональной классификации (аудит, налогообложение, консультация), а также практикующие профессиональные бухгалтеры, выполняющие управленческие обязанности. Данный термин может применяться к фирме.

Дата добавления: 2014-01-04