Налоговая система Швеции

Налоговая система Швеции включает множество прямых и косвенных налогов и сборов. Наиболее важными прямыми налогами являются государственный и местный подоходные налоги и государственный налог на собственность. Прямыми налогами облагаются также наследование (пошлина, уплачиваемая наследником) и дарение. Отдельно от налогов существует система разнообразных сборов, взимаемых с работодателей (расходы на социальное страхование), из которых выплачиваются пенсии, медицинские страховки и прочие социальные выплаты.

Все доходы от непрямого налогообложения, фактически поступающие в государственную казну, имеют два основных источника: налог на добавленную стоимость и акцизные сборы, которыми облагается ряд товаров.

Важная роль отводится и таким косвенным налогам, как акцизы на табак и алкоголь. Существует годовой налог на пользование личным транспортом и разовый налог на его приобретение. Энергетический налог относится к дизельному топливу, углю, электроэнергии.

Доходная часть бюджета Швеции состоит из следующих поступлений:

41% - государственный и муниципальный подоходный налог (физические лица - с дохода от наемного труда, дохода с капитала; юридические лица - с прибыли от хозяйственной деятельности);

24 % - налог на добавленную стоимость;

21 % - налог на заработную плату (социальные взносы работодателей);

3,5 % - налог на имущество (налоги на собственность);

10,5 % - прочие налоги.

Каждый работодатель, коллективный или индивидуальный, выплачивает в казну так называемые социальные взносы, равные примерно трети заработка каждого рабочего и служащего. Эти средства идут на покрытие пенсионных и медицинских расходов.

Важное место в системе налогов занимает налог на прибыль корпораций. Налогом на прибыли компаний облагаются акционерные общества, кооперативы и иностранные компании, осуществляющие коммерческую деятельность в Швеции.

Компании-резиденты подлежат обложению налогом на прибыль по всей сумме своих доходов, полученных как в Швеции, так и за ее пределами. Резидентами обычно считаются компании, зарегистрированные по законам Швеции и внесенные в соответствующий реестр. Все остальные компании считаются нерезидентами Швеции.

Компании-нерезиденты подлежат обложению налогом в Швеции только по доходам, полученным из источников в Швеции, по доходам от перепродажи имущества, находящегося в Швеции, или по доходам, полученным от деятельности, осуществляемой на территории Швеции через постоянное деловое учреждение.

Налогооблагаемая база для компаний — плательщиков налога на прибыль, определяется на основе чистого дохода (прибыли), показанной в финансовом отчете компании. Вместе с тем конечный результат рассчитывается с поправками, предусмотренными налоговым законодательством. С одной стороны, из отчетной прибыли исключаются некоторые виды доходов, освобождаемых от налогообложения (например, дивиденды, полученные от дочерних компаний), с другой стороны, применяются некоторые ограничения и лимиты, предусмотренные для определенных видов расходов или списаний.

Базовой основой для исчисления налогооблагаемой прибыли является валовой доход (выручка) компании. Затем из него вычитаются все расходы, нормально и обоснованно связанные с извлечением этого дохода. В первую очередь это зарплата наемных работников и затраты на материалы и сырье, потребленные в процессе производственной (коммерческой) деятельности.

Отчетным периодом для налога на прибыль является год, при этом разрешается считать началом отчетного года 1 января, 1 мая, 1 июля или 1 сентября. Сменить отчетный год можно только с разрешения налоговых властей.

Ставка налога на прибыль составляет 28 %, кроме того, при переводе дивидендов за рубеж компании должны удерживать налог с общей суммы дивидендов также по ставке 30 % (стандартная ставка, которая, по условиям действующих налоговых соглашений, может быть снижена до 10 - 15 % или даже до нуля).

Налогом на добавленную стоимость облагаются все продажи товаров и услуг, осуществляемые в коммерческих целях на территории Швеции. Компании, предприятия и частные лица, осуществляющие такие продажи, должны включать НДС в свои цены и регистрироваться для этих целей как плательщики НДС. Иностранные компании и граждане обязаны регистрироваться как плательщики НДС, если они либо имеют постоянное деловое учреждение в Швеции и ведут через него облагаемые налогом операции, либо оказывают услуги на территории Швеции, либо продают в Швеции товары с расположенных на ее территории складов.

Импорт облагается НДС, а экспорт освобождается от НДС. Базой для начисления НДС является цена товара (услуги), включающая все начисляемые на нее налоги и сборы. Налогоплательщики платят налог по разнице между выходящим НДС и входящим НДС. Для некоторых товаров зачет входящего НДС исключен. Среди таких товаров, например, автомобили, вина и крепкие спиртные напитки.

Обычно отчетный период для НДС составляет 2 мес. Декларации по НДС должны представляться в пределах 35 дней после окончания отчетного периода. Для предприятий с особенно крупными оборотами отчетный период определен в 1 мес.

Стандартная ставка НДС равна 25%. Пониженная ставка -12% установлена для продовольственных товаров, услуг гостиниц и ресторанов и предприятий общественного транспорта.

Освобождены от НДС банковские и финансовые услуги, страхование, услуги здравоохранения, образования, концертная деятельность и кинопроизводство, радио и телевидение, услуги почты.

Резиденты Швеции подлежат обложению подоходными налогами по всем своим доходам из всех источников, как в Швеции, так и за ее пределами. Нерезиденты облагаются налогами только по доходам, полученным в Швеции: доходы от работы по найму, доходы от деятельности, осуществляемой на территории Швеции через постоянное деловое учреждение, и доход от недвижимости, находящейся в Швеции.

Резиденты платят муниципальный подоходный налог с доходов от работы по найму и от осуществления коммерческой деятельности, плюс национальный подоходный налог с этих же доходов, если их сумма в год превышает установленный минимум. Они также платят национальный подоходный налог со своих доходов от капитала (проценты, дивиденды, доходы от перепродажи имущества, акций и т.д.). Нерезиденты платят муниципальный подоходный налог по доходам от коммерческой деятельности и национальный подоходный налог по всем остальным видам доходов.

Законом предусмотрено индивидуальное обложение налогом, и члены семьи должны индивидуально отчитываться по своим налоговым обязательствам, в том числе и несовершеннолетние дети, если они имеют самостоятельные источники доходов. Расчет облагаемого дохода физических лиц ведется в разбивке по следующим видам доходов: доходы от работы по найму, доходы от коммерческой деятельности и доходы от капитала.

Наемные работники имеют право исключать некоторую часть своего заработка из налогообложения как компенсацию из расходов в связи с этой работой. Исключаются из налогообложения также выплаты на компенсацию командировочных расходов.

Ставки муниципального подоходного обычно составляют около 31 %. Национальный подоходный налог с доходов от работы по найму и от коммерческой деятельности составляет 25 %. Доходы от капитала облагаются по ставке 30 % (для любых видов доходов).

Нерезиденты, получающие в Швеции заработную плату или пенсию, облагаются национальным налогом по твердой ставке 25% и по доходам от коммерческой деятельности — муниципальным налогом по той же ставке. Доходы иностранных спортсменов и лиц творческих профессий, получаемые ими в Швеции, облагаются специальным налогом по ставке 15%. Если нерезиденты получают в Швеции доходы от капитала, подпадающие под налогообложение в Швеции, то для них применяется ставка налога 30%. При этом льготные персональные скидки для нерезидентов не действуют.

Отчетный год для налогоплательщиков — календарный год. Лица, получающие только доходы от работы по найму, представляют декларации по упрощенной форме. Нерезиденты, получающие в Швеции только доходы от работы по найму или пенсию, освобождаются от обязанности представлять налоговые декларации. Налоги с заработной платы удерживаются нанимателями в момент выплаты и переводятся ими в бюджет на счет работников.

Платежи по социальному страхованию производятся нанимателями в порядке начислений на заработную плату (с отнесением их затем на затраты при исчислении облагаемой налогом прибыли). Размер таких платежей - 33 % суммы всех выплат работникам. Лица, работающие за свой счет, платят взносы по социальному страхованию самостоятельно, и для них размер таких взносов установлен равным 31,25% их чистого дохода. Для некоторых ситуаций (например, работа лиц пенсионного возраста по найму) предусмотрена замена платежей по социальному страхованию специальным налогом на зарплату. Ставка этого налога составляет 21,39% общей суммы выплаченной заработной платы. Кроме того, и предприниматели, и наемные работники должны платить взносы по страхованию от болезни - по 3,95 % суммы выплаченных (полученных) заработков.

Такие же платежи предусмотрены и в отношении иностранцев, работающих на шведских предприятиях. Вместе с тем Швеция имеете с рядом стран специальные соглашения по социальному страхованию, и положение граждан из этих стран, работающих в Швеции, регулируется условиями этих соглашений.

Например, граждане скандинавских стран, Великобритании, США и Канады освобождаются от платежей по социальному страхованию, если срок их работы в Швеции составляет менее 1 года, для граждан из большинства западноевропейских стран и Турции льготный срок равен 2 годам, для граждан Франции, Израиля и Марокко - 3 годам.

Налогом на наследство и дарение облагается передача имущества резидентами Швеции - в отношении любого имущества, расположенного как в Швеции, так и за ее пределами, и нерезидентами Швеции - в отношении имущества, расположенного в Швеции. Ставка налога (от 12 до 30%) увеличивается в порядке прогрессии и зависит как от стоимости передаваемого имущества, так и от степени родственных отношений. Передача наследуемого имущества в пользу пережившего супруга и детей также частично освобождается от налога.

Специальный подоходный налог установлен для компаний страхования жизни и для пенсионных фондов. Налогом облагаются доходы этих организаций, полученные от вложений в недвижимость и ценные бумаги. Ставка налога составляет 10%.

Резиденты Швеции, заключившие договоры страхования жизни с иностранными компаниями, должны уплачивать подоходный налог в размере 15% суммы страховой премии, перечисляемой ими в соответствии с этими договорами.

Объекты недвижимости, находящиеся в частной собственности (кроме производственной и коммерческой недвижимости), подлежат обложению налогом на недвижимость. Налогооблагаемой базой является кадастровая стоимость объекта (которая обычно составляет около 75 % его рыночной цены). Ставка налога установлена в размере 1,7% для собственных домов и 2,5 % - для квартир в жилых зданиях.

Гербовые налоги и сборы предусмотрены при регистрации разного рода сделок и операций. При купле-продаже недвижимости гербовые сборы составляют 1,5-3%, при первичном выпуске акций предприятиями - 2%.

Среди акцизов наиболее важное значение имеют акцизы на табак, спиртные напитки и бензин. Кроме того, серьезные доходы приносят налоги на энергоносители, рекламу и игорный бизнес.

Дата добавления: 2014-01-04