Пассивный счет

Дебет ________________________________________________________________ Кредит

Пример. 2.13. На 1 декабря задолженность организации по краткосрочным кредитам и займам составляла 20 000 руб.

1) 10 декабря был получен кредит на сумму 500 000 руб.,

2) 25 декабря возвращена часть кредита в сумме 450 000 руб.

На соответствующем счете это будет отражено следующим образом:

Счет «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Дебет ________________________________________________________________ Кредит

Сальдо начальное 20 000 руб.

2) 450 000 руб.

1)500 000руб.

В приведенных выше примерах рассмотрена только одна хозяйственная операция на счете, но в реальной хозяйственной деятельности в течение месяца может быть несколько операций. Каждая операция отражается на счете, а в последнее число месяца подсчитывается итог оборотов. Сначала подсчитывается итог операций по дебету — дебетовый оборот. Затем подсчитывается итог операций по кредиту — кредитовый оборот. В итоги оборотов по дебету и кредиту начальное сальдо не включается.

В конце месяца после подсчета оборотов по каждому счету подводится итог, т.е. рассчитывается конечный остаток — конечное сальдо. После того как конечное сальдо подсчитано, счет считается закрытым. В последний день месяца все счета бухгалтерского учета закрываются.

Правило 3. Для активных счетов конечное сальдо рассчитывается по формуле:

С_к = С_{н +} О_д - О_к,

где С_к — сальдо конечное;

С_н — сальдо начальное;

О_д — оборот дебетовый;

О_к — оборот кредитовый.

Правило 4. Для пассивных счетов конечное сальдо рассчитывается по формуле:

С_к = С_н + О_к - О_д.

Расчет конечного сальдо рассмотрим на примерах.

Пример2.14. На 1 декабря на расчетном счете организации числится остаток в сумме 600 руб.

На расчетный счет организации поступили суммы:

1)5 декабря — 400 руб.,

2) 10 декабря - 300 руб.,

3) 25 декабря - 800 руб.

С расчетного счета организации списаны суммы:

1) 15 декабря — 250 руб.,

2) 29 декабря - 600 руб.

С_н = 600 руб.

На 31 декабря производится расчет:

О_д = 1500 руб.

О_к - 850 руб.

С_к = 600 руб. + 1500 руб. - 850 руб. = 1250 руб.

Записи на счете будут следующие:

Счет «Расчетные счета»

Дебет _______________________________________________________________________ Кредит

Сальдо начальное 600 руб.

1) 400руб. 1) 250руб.

2) 300руб. 2) 600руб.

3) 800 руб. _______________________________________________

Оборот дебетовый 1 500 руб. Оборот кредитовый 850 руб. ___

Сальдо конечное 1 250 руб.

Пример 2.15. На 1 декабря задолженность организации по краткосрочным кредитам и займам составляет 300 000 руб.

Организация получила:

1) 10 декабря — первую часть кредита в сумме 50 000 руб.,

2) 15 декабря — вторую часть кредита в сумме 150 000 руб.;

организация возвратила задолженность:

1) 20 декабря - в сумме 300 000 руб.,

2) 28 декабря - в сумме 180 000 руб.

С_н = 300 000 руб.

На 31 декабря производится расчет:

О_д = 300 000 руб. + 180 000 руб. = 480 000 руб.;

О_к = 50 000 руб. + 150 000 руб. = 200 000 руб.;

С_к= 300 000 руб. + 200 000 руб. - 480 000 руб. = 20 000 руб.

На счете будут произведены следующие записи:

В практической деятельности кроме активных и пассивных счетов используются активно-пассивные счета. В зависимости от хозяйственной ситуации такие счета могут иметь или дебетовое, или кредитовое сальдо либо одновременно дебетовое и кредитовое сальдо.

Активно-пассивные счета предназначены для учета расчетов данной организации с разными организациями или физическими лицами. На таких счетах ведется учет расчетов с экономическим субъектом, который, являясь, например, дебитором, после нескольких операций может стать кредитором и наоборот. Один и тот же счет может быть и активным, и пассивным. К таким счетам относятся счета «Расчеты по налогам и сборам», «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д.

При наличии на счете одновременно дебиторской и кредиторской задолженности нельзя при определении сальдо конечного ограничиться сопоставлением дебетового и кредитового оборотов, так как суммы, числящиеся за дебиторами, не могут быть зачтены кредиторской задолженностью другим организациям. В этом случае сальдо может быть определено только аналитическим учетом, т.е. по каждому экономическому субъекту или платежу. В бухгалтерском балансе сальдо по активно-пассивным счетам представляется развернуто: сумма по дебету отражается в активе баланса, а сумма по кредиту — в пассиве баланса.

Схему активно-пассивного счета рассмотрим на примере счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Пример 2.16. На 1 декабря 2002 г. ООО «НБА» имело непогашенную дебиторскую задолженность фирмы «Зенит» в сумме 30 000 руб. и непогашенную кредиторскую задолженность перед ЗАО «Квант» в сумме 65 000 руб. В течение декабря произошли следующие хозяйственные операции:

1) 12 декабря увеличилась кредиторская задолженность ЗАО «Квант» на сумму 15 000 руб.;

2) 15 декабря уменьшалась дебиторская задолженность фирмы «Зенит» на сумму 25 000 руб.;

3) 17 декабря погашена (уменьшена) кредиторская задолженность ЗАО «Квант» на сумму 70 000 руб.;

4) 25 декабря увеличилась дебиторская задолженность фирмы «Зенит» на сумму 40 000 руб.

Взаимосвязь, возникающая между счетами при методе двойной записи, называется корреспонденцией счетов бухгалтерского учета.

Корреспонденция бухгалтерских счетов с указанием суммы называется бухгалтерской проводкой.

Пример 2.17. ООО «НБА» 10 февраля 2002 г. получило от поставщика материалы на сумму 4000 руб.

Прежде всего уточним экономическое содержание произошедшей хозяйственной операции. С одной стороны, запас материалов на складе ООО «НБА» увеличился на 4000 руб., с другой — возросла задолженность ООО «НБА» перед поставщиками на сумму 4000 руб. Учет материалов ведется на активном счете «Материалы». Увеличение по активным счетам отражается по дебету счета. Учет задолженности перед поставщиками ведется на пассивном счете «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Увеличение пассивного счета отражается по кредиту счета. Рассмотренная операция отражается следующей корреспонденцией счетов:

Дебет счета «Материалы»

Кредит счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Данная хозяйственная операция оформляется следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет счета «Материалы» 4000 руб.

Кредит счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 4000 руб.

Счет «Расчеты Счет «Материалы»

с поставщиками и подрядчиками»

Дебет ____________________ КредитДебет ______________________ Кредит

4000 руб. 4000 руб.

Пример 2.18. ООО «НБА», учредителями которого являются два физических лица с равными долями уставного капитала, зарегистрировано 10 января 2002 г. Учредительными документами предусмотрен уставный капитал в размере 100 000 руб. (по 50 000 руб. от каждого учредителя). Уставный капитал на момент регистрации ООО «НБА» внесен на расчетный счет полностью.

На основании этой информации составляется вступительный бухгалтерский баланс:

На основании каждой статьи вступительного баланса необходимо открыть счета бухгалтерского учета.

Счет «Уставный капитал» Счет «Расчетные счета»

Дебет ______________________ Кредит Дебет ________________________ Кредит

Сальдо Сальдо

начальное начальное

Дата добавления: 2014-01-04