Назначение, принципы построения и структура отчета о прибылях и убытках

Содержание статей бухгалтерского баланса

Подготовительная работа перед формированием бухгалтерского баланса

Прежде чем составлять бухгалтерский баланс, следует:

- провести инвентаризацию имущества и задолженностей фирмы (повторить самостоятельно);

- внести исправления в учет, если в нем были допущены ошибки;

- отразить те или иные операции, которые произошли после 31 декабря отчетного года (события после отчетной даты);

Правила внесения исправлений в учет установлены ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».

Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

- первый – события, которые подтверждают те или иные факты, возникшие на отчетную дату; такие СПОД подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета;

- второй – события, которые подтверждают те или иные факты, возникшие после отчетной даты. На счетах бухгалтерского учета не отражаются, подлежат раскрытию в пояснительной записке.

Правила отражения СПОД установлены ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», утв. Приказом Минфина России от 25 ноября 1998 г. № 56н.

Реформация баланса – это списание прибыли (убытка), полученной фирмой за прошедший финансовый год. Реформацию проводят 31 декабря, после того как в учете будет отражена последняя хозяйственная операция фирмы.

Операция по реформации баланса состоит из двух этапов:

- закрывают счета, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые
результаты деятельности фирмы. Это счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»;

- включают финансовый результат, полученный фирмой за прошедший год, в состав
нераспределенной прибыли или непокрытого убытка: Дебет 99 Кредит 84 или Дебет 84 Кредит 99.

В соответствии с Приказом МФ РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010 г. № 66н установлены разделы и группы статей бухгалтерского баланса. Детализацию показателей по статьям организации определяют самостоятельно с учетом положений ПБУ 4/99.

Имущество и права в активе сведены в 2 раздела, расположенные в порядке возрастания ликвидности.

Таблица – Содержание и формирования актива бухгалтерского баланса

Наименование показателя	Код	Характеристика	Нормативный акт	Взаимосвязь со счетами бухгалтерского учета и другими показателями
1 раздел «Внеоборотные активы»
Нематериальные активы		Наличие НМА по остаточной стоимости, за исключением НМА по которым амортизация не начисляется	ПБУ 14/2007	СД 04 (за исключением субсчета «Положительные результаты НИОКиТР») минус СК 05
Результаты исследований и разработок		Не списанная на отчетную дату сумма расходов на НИОКиТР, давшие положительный результат используемый в организации. Если результаты НИОКиТР не подлежат правовой охране или не оформлены в установленном порядке	ПБУ 17/2002	СД 04 субсчет «Положительные результаты НИОКиТР»
Нематериальные поисковые активы		Поисковые затраты, относящиеся к приобретению (созданию) активов, не имеющих материально-вещественную форму	ПБУ 24/2011	СД 08 субсчет «Нематериальные поисковые активы»
Материальные поисковые активы		Поисковые затраты, относящиеся в основном к приобретению (созданию) объекта, имеющего материально-вещественную форму, например, сооружения (системы трубопроводов и т.д.)	ПБУ 24/2011	СД 08 субсчет «Материальные поисковые активы»
Основные средства		Остаточная стоимость основных средств	ПБУ 6/01	СД 01 (без учета субсчета «Молодые насаждения») + СД 08 (в части эксплуатируемых объектов недвижимости право собственности на которые подлежит государственной регистрации) – СК 02 (без учета амортизации ОС, учитываемых на счете 03)
Доходные вложения в материальные ценности		Остаточная стоимость основных средств предназначенных для предоставления организацией за плату во временное пользование (в том числе по договорам лизинга, аренды, проката)	ПБУ 6/01	СД 03минус СК 02 (в части амортизации ОС, учтенных на счете 03)
Финансовые вложения		Стоимость (текущая рыночная или первоначальная стоимость за вычетом созданного резерва) долгосрочных (срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев) финансовых вложений		СД 58 (в части долгосрочных ФВ) – СК 59 (в части долгосрочных ФВ) + СД 55 субсчет «Депозитные счета» + СД 73 (в части долгосрочных процентных займов)
Отложенные налоговые активы		Сумма отложенных налоговых активов	ПБУ 18/02	1 вариант: СД 09; 2 вариант: СД 09 – СК 77 (положительное значение)
Прочие внеоборотные активы		По данной строке отражается информация о прочих, не перечисленных выше, активах, срок обращения которых превышает 12 месяцев	ПБУ 4/99	СД08 + СД01 субсчет «Молодые насаждения» + СД 07
Итого по разделу I
II раздел «Оборотные активы»
Запасы		По данной строке отражается информация о запасах организации, а именно: - о предметах труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд; - средствах труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте; - затратах в незавершенном производстве; - готовой продукции (продуктах производства); - товарах и т.п.
сырье, материалы и другие аналогичные ценности		стоимость материальных ценностей, учитываемых в составе средств в обороте и используемых в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг), для управленческих целей организации либо полученных при выводе из эксплуатации объектов основных средств.	ПБУ 5/01	СД 15 + СД 10 + СД 16 – СК 14
животные на выращивании и откорме		Стоимость по фактической (плановой) себестоимости животных на выращивании и откорме	Методические рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях, утв. Приказом Минсельхоза РФ от 02.02.2004 № 73	СДП
затраты в незавершенном производстве		Сумма затрат по незавершенному производству. К НЗП относится продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.	ПБУ 10/99, ПБУ 2/2008, ПБУ 21/2008	СД 20, 21, 23, 28, 29,46 – СК 14 (в части относящейся к НЗП)
готовая продукция и товары для перепродажи		стоимость материальных ценностей, изготовленных или приобретенных организацией для продажи	ПБУ 5/01	СД43 + СД41 – СК 42 – СК 14 (в части товаров) + СД 15 (в части товаров) ± СД 16 (в части товаров)
товары отгруженные		стоимость ценностей (готовая продукция (готовые изделия); товары; работы; услуги; животные на выращивании и откорме; полуфабрикаты собственного производства; материалы и иные аналогичные ценности), выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете.	ПБУ 5/01, Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности	СД 45
расходы будущих периодов		величина расходов, произведенных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам (при условии, что период их списания не превышает 12 месяцев)	Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, ПБУ 10/99	СД 97
прочие запасы и затраты		прочие, не поименованные выше, запасы и затраты. Как правило, расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, а также расходы, связанные с заготовкой сельскохозяйственного сырья, скота и птицы, при их частичном списании со счета 44 «Расходы на продажу».	План счетов бухгалтерского учета	СД 44
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям		остаток сумм «входного» НДС, которые контрагенты предъявили организации к оплате при приобретении ею товаров (работ, услуг), при этом организация на конец отчетного периода не приняла их к вычету и не включила в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) или в состав расходов	План счетов бухгалтерского учета, НК РФ	СД 19
Дебиторская задолженность		Задолженность покупателей, заказчиков, поставщиков, подрядчиков, а также прочих должников; в некоторых случаях задолженность учредителей, а также работников по оплате труда и подотчетным суммам; за минусом резерва по сомнительным долгам.	Плана счетов, Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности	СД 62 + СД 60 + СД 68 + СД 69 + СД 70 + СД 73 + СД 76 + СД 71+ СД 75 – СК 63
Финансовые вложения		Стоимость финансовых вложений, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев	ПБУ 19/02	СД 58 + СД 55/3 «Депозитные счета» + СД 73 (в части краткосрочных процентных займов) – СК 59
Денежные средства		Размер, имеющихся у организации денежных средствах в российской и иностранных валютах, в платежных и денежных документах.	План счетов, ПБУ 3/2006	СД 50 + СД 51+ СД 52 + СД 55 (кроме субсчета «Депозитные счета») + СД 57
Прочие оборотные активы		прочие, не перечисленных выше, оборотные активы
Итого по разделу II
БАЛАНС

В пассиве представлены источники образования имущества организации, расположенные в зависимости от срока погашения обязательств.

Наименование показателя	Код	Характеристика	Нормативный акт	Взаимосвязь со счетами бухгалтерского учета и другими показателями
III раздел «Капитал и резервы»
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)		величина уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации	ГК РФ, план счетов бухгалтерского учета	СК80
Собственные акции, выкупленные у акционеров		стоимость акций (долей), выкупленных акционерным (или иным хозяйственным) обществом у своих акционеров (участников)	ФЗ «Об АО», ФЗ «Об ООО», план счетов бухгалтерского учета	СД 81 (вычитаемый показатель)
Переоценка внеоборотных активов		Сумма добавочного капитала, сформированного по результатам переоценки основных средств и нематериальных активов	ПБУ 6/01, ПБУ 14/2007	СК 83 (в части результата от переоценки)
Добавочный капитал (без переоценки)		величина добавочного капитала организации (в части эмиссионного дохода; курсовой разницы, возникшей при формировании уставного капитала; суммы НДС, восстановленного учредителем при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и переданного учреждаемой организации (в случае если указанные суммы не являются вкладом в уставный капитал учреждаемой организации).	План счетов, ПБУ 3/2006	СК 83 (кроме результата от переоценки)
Резервный капитал		величина резервного капитала организации, образованного как в соответствии с учредительными документами, так и в соответствии с законодательством	ФЗ «Об АО», ФЗ «Об ООО», план счетов бухгалтерского учета	СК 82
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)		сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.	ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, План счетов бухгалтерского учета	СК84
Итого по разделу III
IV раздел «Долгосрочные обязательства»
Заемные средства		Размер долгосрочных кредитов и займов, привлеченных организацией (срок погашения которых по условиям договора превышает 12 месяцев)	ПБУ 15/2008	СК 67 (в части обязательств срок погашения которых превышает 12 месяцев)
Отложенные налоговые обязательства		Сумма отложенных налоговых обязательств	ПБУ 18/02	1 вариант: СК 77; 2 вариант: СД 09 – СК 77 (отрицательное значение)
Резервы под условные обязательства		Сумма резерва под условные обязательства	ПБУ 8/2001	СК 96 (в части соответствующих резервов)
Прочие обязательства		прочие, не упомянутые выше, обязательства организации, срок погашения которых превышает 12 месяцев (н-р, кредиторская задолженность по расчетам за товары, работы, услуги)		СК 62, 60 и др.
Итого по разделу IV
V раздел «Краткосрочные обязательства»
Заемные средства		Размер краткосрочных кредитов и займов, привлеченных организацией (срок погашения которых по условиям договора менее 12 месяцев)	ПБУ 15/2008	СК 66, 67 (в части обязательств срок погашения которых менее 12 месяцев)
Кредиторская задолженность		краткосрочная кредиторская задолженность организации, а именно: перед поставщиками и подрядчиками; перед покупателями и заказчиками; перед бюджетом и внебюджетными фондами; перед персоналом по оплате труда и по прочим операциям; перед учредителями; перед прочими кредиторами.	План счетов бухгалтерского учета, ПБУ 10/99	СК 60 + СК 62 + СК 68 + СК 69 + СК 70 + СК 71 + СК 73 + СК 75 + СК 76
Доходы будущих периодов		доходы (в том числе прочие доходы), полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, а также остатки средств целевого бюджетного финансирования	ПБУ 9/99	СК 98 + СК 86
Резервы предстоящих расходов		остатки резервов предстоящих расходов, т.е. резервов, созданных в целях равномерного включения предстоящих расходов в состав затрат на производство (расходов на продажу) отчетного периода	План счетов бухгалтерского учета	СК 96 (кроме отраженных по стр. 1430)
Прочие обязательства		прочие, не упомянутые выше, краткосрочные обязательства организации (со сроком погашения менее 12 месяцев)
Итого по разделу V
БАЛАНС

Тема 3. Содержание и техника формирования отчета о прибылях и убытках

1. Назначение, принципы составления и структура отчета о прибылях и убытках.

2. Понятие и классификация доходов и расходов для целей бухгалтерского учета.

3. Содержание и порядок формирования статей отчета о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках – отчетная форма, показывающая финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

Финансовый результат в Отчете о прибылях и убытках определяется нарастающим итогом с начала года до отчетной даты как разница между показателями доходов и расходов отчетного периода.

Принципы составления отчета о прибылях и убытках:

1) недопущение взаимозачета статей доходов и расходов (принцип расчета финансового результата методом брутто);

2) принцип детализации доходов и расходов по видам (при отражении в Отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более от общей суммы доходов, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.);

3) детализация затрат по функциям управления – производство, управление и сбыт (принцип построения Отчета о прибылях и убытках по функциям управления);

4) принцип периодизации (в Отчете о прибылях и убытках отражаются части издержек и поступлений, относящихся к данному отчетному периоду, в котором была произведена продукция или оказаны услуги, как доход.);

5) разделение финансового результата на результат от основной и прочей деятельности (принцип разделения результатов).

Состав и структуру показателей Отчета о прибылях и убытках можно представить в виде сальдовой таблицы, отражающей доходы, расходы, промежуточные результаты и конечный финансовый результат деятельности организации за период: