Отчет о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах и денежных эквивалентах.

Денежные эквиваленты - это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. Например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования, векселя Сбербанка РФ (срок погашения 3 месяца и менее).

В отчете о движении денежных средств отражаются денежные потоки (платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов) и остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.

Денежными потоками организации не являются:

а) платежи денежных средств, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты;

б) поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов (за исключением начисленных процентов);

в) валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции);

г) обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции);

д) иные аналогичные платежи организации и поступления в организацию, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет этой же организации.

Денежные потоки организации подразделяются на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций.

Денежные потоки организации от операций, связанных с осуществлением обычной деятельности организации, приносящей выручку, классифицируются как денежные потоки от текущих операций.

Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) организации от продаж.

Информация о денежных потоках от текущих операций показывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень обеспеченности организации денежными средствами, достаточными для погашения кредитов, поддержания деятельности организации на уровне существующих объемов производства, выплаты дивидендов и новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования.

Таблица – Денежные потоки от текущих операций

Приток денежных средств и денежных эквивалентов	Отток денежных средств и денежных эквивалентов
Поступления от продажи покупателям (заказчикам) продукции и товаров, выполнения работ и оказания услуг	Платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги
Оплата труда работников организации, а также платежи в их пользу третьим лицам
Поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков)	Уплата процентов по долговым обязательствам (за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов)
Поступления арендных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей	Платежи налога на прибыль организаций (за исключением случаев, когда налог на прибыль организаций непосредственно связан с денежными потоками от инвестиционных или финансовых операций)
Поступления от продажи финансовых вложений, приобретенных с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев)	Платежи в связи с покупкой финансовых вложений, приобретенных с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев)

Денежные потоки организации от операций, связанных с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации, классифицируются как денежные потоки от инвестиционных операции.

Информация о денежных потоках от инвестиционных операций показывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень затрат организации, осуществленных для приобретения или создания внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем.

Таблица – Денежные потоки от инвестиционных операций

Приток денежных средств и денежных эквивалентов	Отток денежных средств и денежных эквивалентов
Поступления от продажи внеоборотных активов	Платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на НИОКР
Дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях	Платежи налога на прибыль организаций в случае, когда налог на прибыль непосредственно связан с инвестиционными денежными потоками
Поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за исключением приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе	Уплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционных активов в соответствии с ПБУ 15/2008
Поступления от продажи акций (долей участия) в других организациях, долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе	Платежи в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях, долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе
Возврат займов, предоставленных другим лицам	Предоставление займов другим лицам

Денежные потоки организации от операций, связанных с привлечением организацией
финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации, классифицируются как денежные потоки от финансовых операций.

Информация о денежных потоках от финансовых операций обеспечивает основу для прогнозирования требований кредиторов и акционеров (участников) в отношении будущих денежных потоков организации, а также будущих потребностей организации в привлечении долгового и долевого финансирования.

Таблица - Денежные потоки от финансовых операций

Приток денежных средств и денежных эквивалентов	Отток денежных средств и денежных эквивалентов
Денежные вклады собственников (участников), поступления от выпуска акций, увеличения долей участия	Платежи собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников
Поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг	Платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг
Поступление дивидендов от участия в других организациях	Уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)
Получение кредитов и займов от других лиц	Возврат кредитов и займов, полученных от других лиц

Платежи и поступления от одной операции могут относиться к разным видам денежных потоков. Например, уплата процентов является денежным потоком от текущих операций, а возврат основной суммы долга является денежным потоком от финансовых операций. При погашении кредита в денежной форме обе указанные части могут выплачиваться одной суммой. В этом случае организация делит единую сумму на соответствующие части с последующей раздельной классификацией денежных потоков и раздельным отражением их в отчете о движении денежных средств.

Денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто:

Во-первых, в случаях, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ееконтрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам. Примерами таких денежных потоков являются:

а) денежные потоки комиссионера или агента в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги);

б) косвенные налоги в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему Российской Федерации или возмещение из нее;

в) поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей и осуществление этих платежей в арендных и иных аналогичных отношениях;

г) оплата транспортировки грузов с получением эквивалентной компенсации от контрагента.

Во-вторых, денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто в случаях, когда они отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата. Примерами таких денежных потоков являются:

а) взаимно обусловленные платежи и поступления по расчетам с использованием банковских карт;

б) покупка и перепродажа финансовых вложений;

в) осуществление краткосрочных (как правило, до трех месяцев) финансовых вложений за счет заемных средств.

Например. В 2011 году организация в составе денежных средств от покупателей получила НДС в сумме 175 млн руб., а в составе платежей продавцам уплатила НДС в сумме 125 млн руб. Кроме того, предприятие перечислило НДС в бюджет в сумме 40 млн руб. и получило возмещение НДС из бюджета в сумме 15 млн руб. В отчет о движении денежных средств эти потоки дадут вклад в сумме 25 млн руб. (175 - 125 - 40 + 15) как прочие поступления по текущим операциям (код строки - 4113).

Показатели отчета о движении денежных средств организации отражаются в валюте Российской Федерации - рублях.

Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации на дату осуществления или поступления платежа. При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю пересчет может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период.

Разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков по курсам на разные даты, отражается в отчете о движении денежных средств отдельно как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

При составлении отчета о движении денежных средств используется информация по следующим счетам:

50 «Касса» (за исключением субсчета 3 «Денежные документы»);

51 «Расчетные счета»;

52 «Валютные счета»;

55 «Специальные счета в банках»;

57 «Переводы в пути»;

58 «Финансовые вложения».

Дата добавления: 2014-01-04