Принципы налогообложения

Сущность и классификация непрямых (косвенных) налогов

Сущность и классификация прямых налогов

Функции и классификация налогов.

Объединение в одной системе разнообразных по объектам налогообложения и методам начисления налогов позволяет государству реализовать на практике основные функции налогов: фискальную, регулирующую, распределительную, стимулирующую, контрольную.

Фискальная функция – наполнение доходной части бюджета, доходов государства для удовлетворения потребностей общества.

Регулирующая функция – предоставление льгот по налогообложению отдельным отраслям и производителям, учитывая их перспективы, деятельность, уровень рентабельности и т.д.

Распределительная функция - наполнить бюджет государства, для того, чтобы потом распределить отдельные средства.

Стимулирующая функция - создает ориентиры для развития или сворачивания производства, деятельности.

Контрольная функция - обеспечивает контроль за своевременностью и полнотой уплаты налогов плательщиками в Украине.

Каждый вид налогов имеет свои специфические черты и функциональное назначение и занимает отдельное место в налоговой системе. Роль того или иного налога характеризуется его принадлежностью к группе в соответствии с существующей классификацией налогов.

Классификация налогов:

Признаки классификации	Виды налогов	Содержание
По методам начисления	Кадастровые
На основе декларации
Из источника выплаты дохода
По форме налогообложения	Прямые
Косвенные
По уровню, который взыскивает налог	Общегосударственные
Местные
По экономическому содержанию объекта налогообложения	Налоги на доход
Налог на потребление
Налог на имущество

Прямые налоги —

Исторически прямое налогообложение возникло ранее, чем непрямое. Первоначальными видами прямых налогов являлись: десятина, подушная или поголовная подать.

Виды прямых налогов:

Налоги на капитал - налогообложению подлежат отдельные виды доходов (налог на землю, налог на имущество, налог с наследств и дарений).

Налоги на личный капитал – налоги на личный заработок, жилье, профессия (налог на доходы физических лиц, налог на имущество граждан, дивиденды).

Налоги на деятельность вещественного, денежного и личного капитала в производстве (налог на прибыль, налог на промысел).

Исходя из этих аспектов, прямые налоги в экономической литературе подразделяют на две подгруппы:

· Личные налоги —

§ Реальные налоги —

В настоящее время прямые налоги составляют основу налоговых систем государств с развитой рыночной экономикой, так как они имеют ряд преимуществ по сравнению с другими видами налогов.

Основные преимущества прямого налогообложения состоят в следующем:

1. Экономические — прямые налоги дают возможность установить прямую зависимость между доходами плательщика и его платежами в бюджет.

2. Регулирующие — в странах с развитой рыночной экономикой прямое налогообложение является важным финансовым рычагом регулирования экономических процессов (инвестиций, накопления капитала, совокупного потребления, деловой активности и т. д.).

3. Социальные — прямые налоги способствуют распределению налогового бремени таким образом, что большие налоговые расходы имеют те члены общества, у которых более высокие доходы. Такой принцип налогообложения большинством экономистов мира считается наиболее справедливым.

Однако следует отметить и недостатки прямых налогов:

1. Организационные — прямая форма налогообложения требует сложного механизма взимания налогов, так как связана с достаточно сложной методикой ведения бухгалтерского учета и отчетности.

2. Контрольные — контроль поступления прямых налогов требует существенного расширения налогового аппарата и разработки современных методов учета и контроля плательщиков.

3. Полицейские — прямые налоги связаны с возможностью уклонения от уплаты налогов из-за несовершенства финансового контроля и наличия коммерческой тайны.

4. Бюджетные — прямое налогообложение требует определенного развития рыночных отношений, так как только в условиях реального рынка может формироваться реальная рыночная цена а, следовательно, и реальные доходы (прибыль), однако с такой же вероятностью могут иметь место и убытки.

Поэтому прямые налоги не могут являться стабильным источником доходов бюджета.

Непрямые налоги —

Сложившиеся налоговые системы свидетельствуют, что непрямые налоги играют значительную роль в формировании доходов государства и налоговом регулировании. Исторически основным видом непрямых налогов был акциз, при котором объектом обложения, как правило, выступала стоимость товаров, имевших специфическую особенность (табак, алкогольные напитки, легковые автомобили), либо уровень потребления которых существенно зависел от изменения цен. В настоящее время в большинстве стран в акцизные группы товаров включены: алкогольные напитки, табачные изделия, бензин, легковые автомобили, драгоценности,, другие предметы роскоши. Развитие косвенного налогообложения привело к появлению налога с оборота (своеобразного универсального акциза), который в ряде стран трансформировался в налог с продаж, либо налог на добавленную стоимость.

Подобного рода непрямые налоги представляют собой налоги на потребление и реализуются в ценах на товары, поэтому бремя непрямого налогообложения падает на те группы населения, которые характеризуются более высоким уровнем потребления.

При взимании непрямых налогов возникают правоотношения, в которых принимают участие три субъекта: субъект налога, носитель налога и налоговый орган.

Субъект налога — это производитель или продавец товара, который согласно закону выступает в качестве юридического плательщика налога, то есть вносит в бюджет сумму налога от реализованного товара или оказанных услуг. Его можно квалифицировать как сборщика налогов.

Носитель налога — это физическое или юридическое лицо, конечный потребитель товара, в цене которого содержится непрямой налог. Покупая товары, потребитель фактически становится плательщиком налога. Таким образом, налог перекладывается с субъекта на носителя налога.

Перекладывание налогов — это следствие введения непрямого налогообложения, включения налогов в цены реализуемых товаров (оказываемых услуг), вследствие чего тяжесть налога несут не субъекты налога, а потребители товаров.

Формально косвенные налоги взимаются по пропорциональным ставкам (тарифам). Каждый фактический налогоплательщик уплачивает при покупке товара одинаковую сумму налога, независимо от получаемого дохода. Но по своей сущности косвенные налоги регрессивны, так как чем выше доход, тем меньше удельный вес этих налогов в доходе потребителя и, наоборот, чем ниже доход, тем больше удельный вес данных налогов. Исходя из этого, косвенные налоги являются самыми социально несправедливыми.

Преимущества косвенных налогов:

1. Организационные — для косвенных налогов характерна простота уплаты и регулярность поступления в бюджет. Удержание и контроль поступления косвенных налогов не требует расширения налогового аппарата.

2. Бюджетные — поскольку косвенные налоги увеличивают доходы государства за счет роста населения или его благосостояния, то они более выгодны для стран, прогрессирующих в экономическом отношении.

3. Полицейские — налоги воздействуют на совокупное потребление путем удорожания того или иного продукта. При этом особенно важно сдерживающее воздействие государства на потребление продуктов, вредных для здоровья нации и нравственности'.

4. Политические — прямые налоги, с позиции обывателя, уплачиваются государству даром, косвенный же налог завуалирован в цене товара и если плательщик и осознает, что цена увеличена налогом, то все равно он получает взамен необходимый продукт,

5. Экономические – для конечного потребителя косвенные налоги удобны тем, что определяются размером потребления, удобством уплаты во времени, близостью к месту внесения, отсутствием принудительного характера, отсутствием потери времени для взноса, не требуют накопления определенных сумм.

Недостатки косвенных налогов:

1. Обременение для многосемейных — фактически оплата налога осуществляется главой семьи, а формируется всеми членами семьи. Прямые налоги облагают среднюю налогоспособность, косвенные же осуществляют принцип самообложения, поскольку с помощью косвенных налогов плательщик сам регулирует индивидуальную налогоспособность.

2. Политические — поскольку право взимания косвенных налогов почти никогда не оспаривается. Объектом политической борьбы, как правило, выступает подоходный налог или налог на прибыль.

3. Социально-экономические — косвенные налоги падают на отдельные лица непропорционально их капитала или дохода, чрезмерно обременяя низкооплачиваемые слои населения.

4. Предпринимательские — косвенные налоги в условиях развитых рыночных отношений ограничивают размер прибыли предпринимательства, так как в условиях конкуренции не всегда возможно повышение цены на величину косвенных налогов, особенно в случаях повышения ставок этих налогов.

Основные принципы построения налоговой системы определены Налоговым кодексом Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI. К ним относятся:

1. всеобщность налогообложения — каждое лицо обязано уплачивать установленные настоящим Кодексом, законами по вопросам таможенного дела налоги и сборы, плательщиком которых оно является согласно положениям настоящего Кодекса;
2. равенство всех плательщиков перед законом, недопущение любых проявлений налоговой дискриминации — обеспечение одинакового подхода ко всем плательщикам налогов независимо от социальной, расовой, национальной, религиозной принадлежности, формы собственности юридического лица, гражданства физического лица, места происхождения капитала;
3. неотвратимость наступления определенной законом ответственности при нарушении налогового законодательства;
4. презумпция правомерности решений плательщика налога в случае, если норма закона или другого нормативно-правового акта, изданного на основании закона, или если нормы разных законов либо разных нормативно-правовых актов допускают неоднозначную (множественную) трактовку прав и обязанностей плательщиков налогов или контролирующих органов, в результате чего имеется возможность принять решение в пользу как плательщика налогов, так и контролирующего органа;
5. фискальная достаточность — установление налогов и сборов с учетом необходимости достижения сбалансированности расходов бюджета с его поступлениями;
6. социальная справедливость — установление налогов и сборов в соответствии с платежеспособностью плательщиков налогов;
7. экономичность налогообложения — установление налогов и сборов, объем поступлений от уплаты которых в бюджет значительно превышает расходы на их администрирование;
8. нейтральность налогообложения — установление налогов и сборов способом, не влияющим на увеличение либо уменьшение конкурентоспособности плательщика налогов;
9. стабильность — изменения в любые элементы налогов и сборов не могут вноситься позднее, чем за шесть месяцев до начала нового бюджетного периода, в котором будут действовать новые правила и ставки. Налоги и сборы, их ставки, а также налоговые льготы не могут изменяться в течение бюджетного года;
10. равномерность и удобство уплаты — установление сроков уплаты налогов и сборов исходя из необходимости обеспечения своевременного поступления средств в бюджеты для осуществления расходов бюджета и удобства их уплаты плательщиками;
11. единый подход к установлению налогов и сборов — определение на законодательном уровне всех обязательных элементов налога.

Дата добавления: 2014-01-04