Двойная запись, ее сущность и значение

Схема пассивного счета

Схема активного счета

Дебет	Кредит
Остаток (сальдо) на начало месяца хозяйственных средств	-
Хозяйственные операции, вызываю­щие увеличение средств в отчетном месяце (+)	Хозяйственные операции, вызываю­щие уменьшение средств в отчетном месяце (-)
Итог (оборот) хозяйственных операций по дебету счета за отчетный месяц	Итог (оборот) хозяйственных опера­ций по кредиту счета за отчетный месяц
Остаток (сальдо) на конец месяца (равен остатку на начало месяца плюс оборот по дебету и минус оборот по кредиту)

Дебет	Кредит
-	Остаток (сальдо) на начало месяца источников хозяйственных средств
Хозяйственные операции, вызываю­щие уменьшение источников средств в отчетном месяце (-)	Хозяйственные операции, вызываю­щие увеличение источников средств в отчетном месяце (+)
Итог (оборот) хозяйственных опера­ций по дебету счета за отчетный месяц	Итог (оборот) хозяйственных операций по кредиту счета за отчетный месяц
	Остаток (сальдо) на конец месяца (равен остатку на начало месяца плюс оборот по кредиту и минус оборот по дебету)

Это связано с тем, что активные счета показывают увеличение или уменьшение различных видов ценностей (средств), а пассив­ные счета — увеличение или уменьшение источников образова­ния хозяйственных средств.

В активных счетах, показывающих состав и размещение средств и находящихся в левой стороне баланса, начальный остаток (саль­до) записывается по дебету счета.

В пассивных счетах, отражаю­щих наличие и движение источников образования хозяйственных средств, начальное сальдо записывается по кредиту счета.

Увеличение хозяйственных средств активного счета отражается на той же стороне счета, на которой записано и начальное сальдо, т.е. по дебету. Для пассивного счета, соответственно, увеличе­ние источников средств показывается по кредиту.

Уменьшение хозяйственных средств по активному счету пока­зывается по кредиту, а уменьшение источников средств по пас­сивному счету — по дебету.

К активным счетам относятся: «Основные средства», «Немате­риальные активы», «Материалы», «Готовая продукция», «Касса», «Расчетные счета», «Расчеты с подотчетными лицами» и др.

К пассивным счетам относятся: «Уставный капитал», «Резерв­ный капитал», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Рас­четы по краткосрочным кредитам и займам» и др.

Сумма записей по дебету или кредиту счета (активного и пас­сивного) называется оборотом.

Различают оборот по дебету и обо­рот по кредиту счета.

Разница между оборотами на счете с учетом остатка (сальдо) на начало месяца составит остаток (сальдо) на конец месяца.

На активных счетах остатки (сальдо) на конец месяца (как и остатки на начало месяца) отражаются только по дебету, а на пассивных счетах наоборот — только по кредиту.

Кроме активных и пассивных счетов, в бухгалтерском учете используются счета, которые содержат признаки как активных, так и пассивных счетов. Такие счета называются активно-пассив­ными.

Эти счета предназначены для учета расчетных операций с различными организациями и учреждениями.

К ним относятся такие счета, как: «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми», «Расчеты с персоналом по прочим операциям», «Расчеты с учредителями», «Внутрихозяйственные расчеты» и др.

На активно-пассивных счетах учитывают в дебете дебиторскую задолженность (задолженность данному экономическому субъек­ту со стороны отдельных организаций и лиц) организации, а в кредите — кредиторскую задолженность (задолженность данного экономического субъекта перед другими организациями и лица­ми) организации.

Активно-пассивные счета не закрываются, их остатки (сальдо) показываются развернуто (так как сальдо по этим счетам может быть одновременно дебетовым и кредитовым), а в баланс заносятся дебетовые в «Актив», кредитовые — в «Пассив» (табл. 3).

Таблица 3 Схема активно-пассивного счета

Дебет	Кредит
Остаток (сальдо) на начало месяца дебиторской задолженности (Сна)	Остаток (сальдо) на начало месяца кредиторской задолженности (Снп)
Хозяйственные операции, вызываю­щие увеличение дебиторской задол­женности в отчетном месяце (+)	Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение дебиторской задолженности в отчетном месяце (-)
Хозяйственные операции, вызываю­щие уменьшение кредиторской задолженности в отчетном месяце {-)	Хозяйственные операции, вызывающие увеличение кредиторской задолженности в отчетном месяце (+)
Итог (оборот) хозяйственных опера­ций по дебиторской задолженности (Ода)	Итог (оборот) хозяйственных операций по дебиторской задолженности (Ока)
Итог (оборот) хозяйственных опера­ций по кредиторской задолженности (Одп)	Итог (оборот) хозяйственных операций по кредиторской задолженности (Окл)
Остаток (сальдо) на конец месяца дебиторской задолженности (Ска)	Остаток (сальдо) на конец месяца кредиторской задолженности (Скп)

Из схемы (табл.) видно, что активно-пассивный счет фак­тически включает в себя два счета: активный и пассивный.

Поэто­му, чтобы подсчитать конечные остатки (сальдо) по дебету и кре­диту активно-пассивного счета необходимо этот счет разделить на два счета — активный и пассивный.

После этого на каждом из этих счетов подсчитывается конеч­ный остаток по соответствующей формуле. Понимание сущности и необходимости счетов, а также знание их строения и порядка отражения на них операций имеет существенное значение для прак­тического выполнения работ по бухгалтерскому учету.

Движение имущества (хозяйственных средств) в организациях отражается в учетных записях в виде отдельных хозяйственных операций. Хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета с применением системы (метода) двойной за­писи.

Правила двойной записи предполагают, что для отражения любой хозяйственной операции требуется по крайней мере два счета, т.е. должен быть один или более дебетуемых счетов и один или более кредитуемых счетов. Итог записей по дебету счетов дол­жен быть равен итогу записей по кредиту счетов.

Таким образом, по существующей методике каждая хозяйствен­ная операция для отражения ее на счетах записывается два раза: один раз на дебете одного счета и второй раз на кредите другого счета, причем на одну и ту же сумму.

Двойная запись — это способ отражения на счетах бухгалтерско­го учета фактов хозяйственной жизни с целью обобщения инфор­мации в денежном выражении об имуществе, обязательствах орга­низации и их движении.

Двойная запись является основой сохранения указанных свойств и контроля за записями хозяйственных операций на счетах бух­галтерского учета.

Взаимосвязь между счетами бухгалтерского учета, образован­ную посредством двойной записи хозяйственных операций, на­зывается корреспонденцией счетов, а сами счета — корреспондирую­щими.

Для регистрации хозяйственных операций на счетах составля­ется схема корреспонденции счетов. Письменное отражение схе­мы корреспонденции счетов и суммы хозяйственной операции называется проводкой (записью, счетной формулой).

Проводки (записи) могут быть простые и сложные. При кор­респонденции двух счетов — одного по дебету и другого по креди­ту — составляется простая проводка.

Бухгалтерские записи (счетные формулы), в результате которых один счет по дебету корреспондирует с несколькими по кре­диту и, наоборот, несколько счетов по дебету корреспондируют с одним счетом по кредиту, называется сложной проводкой.

Двойная запись в системе счетов обеспечивает не только взаи­мосвязанное отражение движения хозяйственных средств и ис­точников, но и их систематизацию и группировку по качественно однородным признакам.

Все бухгалтерские записи составляются на документе, кото­рым оформлена данная операция. Каждой бухгалтерской опера­ции присваивается свой очередной порядковый номер, под кото­рым она затем значится в учете.

Хозяйственные операции записываются на бухгалтерских сче­тах по мере их совершения в календарной последовательности.

Такие записи принято называть хронологическими.

Хронологическая за­пись служит важным средством контроля за сохранностью доку­ментов, своевременностью и полнотой отражения операций на счетах. Регистрацию хозяйственных операций по определенной системе счетов бухгалтерского учета принято называть система­тической записью.

Хронологическая и систематическая записи осуществляются раздельно или вместе. При раздельной записи операции в хроно­логической последовательности отражают в специальном регист­рационном журнале по следующей форме.

Регистрационный журнал

№	Дата операции	Содержание операции	Сумма	Корреспонденция счетов
				дебет	кредит
I	2	3	4	5	6

При системе счетов операции записывают в учетную таблицу, ведомость или Главную книгу.

При совмещенной записи суммы по хозяйственным операциям записывают в учетной таблице (ве­домости, журнале-ордере и т.п.) одной строкой в хронологичес­ком и систематическом порядке.

Следует отметить, что прежде чем составить корреспонденцию счетов по данной операции и записать ее проводкой в хронологи­ческом и систематическом порядке, необходимо: внимательно изучить содержание хозяйственной операции; каким документом подтверждается данный факт хозяйственной жизни; движение или изменение каких объектов бухгалтерского учета характеризует дан­ный факт; какие счета бухгалтерского учета необходимо исполь-зовать для отражения хозяйственной жизни.

3. СЧЕТА СИНТЕТИЧЕСКОГО И АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА.

Для осуществления контроля и руководства хозяйственной де­ятельностью любого экономического субъекта в бухгалтерском учете обобщенных данных совершенно недостаточно.

Нужды орга­низации производства и управления его эффективностью требуют иметь более детальные сведения о наличии, движении, состоя­нии и использовании каждого объекта бухгалтерского учета.

Всесторонняя информация об объектах бухгалтерского учета, с целью более глубокого познания его предмета, нужна не только в управлении циклом производства и получением продукции, но и циклами инвестиций, получения доходов и др.

Исходя из этих целей и задач в бухгалтерском учете для получения различных по степени детализации информации использу­ются три вида счетов: синтетические, аналитические и субсчета.

Так, все активные и пассивные счета бухгалтерского учета по способу обобщения учетных данных делятся на синтетические и аналитические счета.

Синтетические счета — счета бухгалтерского учета, предназна­ченные для учета информации о наличии и движении имущества, обязательствах и хозяйственных операциях по экономически од­нородным группам в обобщенном виде и в едином денежном вы­ражении.

Например, к синтетическим счетам относятся: «Основ­ные средства», «Нематериальные активы», «Материалы», «Жи­вотные на выращивании и откорме», «Основное производство», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Готовая продук­ция» и т.д.

Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется син­тетическим учетом.

Аналитические счета — счета бухгалтерского учета, предназна­ченные для детального учета и получение подробной информа­ции и характеристики всех сторон объекта учета не только в де­нежном выражении (рублях), но и в натуральном (натуральных единицах измерений).

Они детализируют содержание синтетичес­ких счетов по отдельным видам имущества и источников их фор­мирования.

Таким образом, синтетический счет может иметь не­сколько аналитических счетов. Поэтому они открываются к син­тетическим счетам.

Учет, осуществляемый на аналитических счетах, называется аналитическим учетом.

Например, на счете «Расчеты по налогам и сборам» имеющая­ся общая задолженность состоит из задолженности по видам пла­тежей: налогу на прибыль, подоходному налогу, налогу на добав­ленную стоимость и т.п. Учет по видам платежей ведется на анали­тических счетах и называется аналитическим учетом.

Другой при­мер, на счете «Товары» учитывается общая величина стоимости товаров. Информация о конкретном наличии и местонахождении каждого вида товаров или групп товаров можно получить из их аналитического учета на аналитических счетах.

Аналитические счета открывают в развитие соответствующего синтетического счета и в них делают те же записи, что и в синте­тическом счете, но в разрезе тех детальных показателей, которые оказываются необходимыми.

Так, в развитие синтетического сче­та «Основное производство» ведут аналитические счета для каж­дого вида производства продукции: производство продукции «А», производства продукции «Б» и т.д.

Аналитические счета, как и синтетические, имеют дебет и кре­дит, по ним выводятся дебетовые или кредитовые остатки. Как и соответствующие синтетические счета, аналитические счета мо­гут быть активными и пассивными. Аналитический счет, например «Дизельное топливо» к субсчету «Топливо» синтетического счета «Материалы».

Для промежуточной группировки аналитических счетов в пре­делах соответствующего синтетического счета используют субсче­та. Учет в них ведется в денежных измерителях.

Следовательно, несколько аналитических счетов составляют один субсчет, а не­сколько субсчетов — один синтетический счет.

Применение субсчетов имеет важное значение по тем синтети­ческим счетам, которые имеют различный состав учитываемых объектов, несмотря на общие признаки в целом.

Субсчета применяются в учете материалов, расчетных опера­ций, животных на выращивании и откорме, затрат на производ­ство продукции (работ, услуг), специальных резервов и т.д.

Между синтетическим и относящимся к нему аналитическим счетам существует тесная взаимосвязь, а именно: остаток (саль­до) одного синтетического счета должно быть равно сумме сальдо всех аналитических счетов, к нему относящихся; оборот по дебету и оборот по кредиту одного синтетического счета должен быть равен сумме оборотов (соответственно) по дебету и кредиту всех аналитических счетов, к нему относящихся. Если счет синтети­ческий - активный, то, естественно, его аналитические счета

также являются активными.

А также между счетами бухгалтерского учета и балансом существует определенная взаимосвязь. Эта взаимосвязь проявляется в следую­щем:

— на основании данных бухгалтерского баланса открываются счета для текущего учета хозяйственных средств и их источ­ников;

— отношению к балансу счета подразделяются на активные и пассивные, название которых совпадает с названием ста­тей баланса;

— стороны балансовой таблицы — левая сторона — актив, пра­вая сторона — пассив и деление счетов на активные и пас­сивные обусловлены группировкой отражаемых объектов бух­галтерского учета по своему экономическому содержанию;

— на основании конечных остатков синтетических счетов со­ставляется баланс организации на конец отчетного периода (месяца, квартала, года);

— типы изменений в балансе и вызывающие их виды хозяй­ственных операций на счетах основываются на концепции двойственности в учете (двойной записи);

— сумма остатков (сальдо) на активных счетах или же сумма остатков на пассивных счетах всегда равняется валюте ба­ланса на конец данного отчетного периода.

4. КЛАССИФИКАЦИЯ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА и П Л А Н СЧЕТОВ

самостоятельное изучение

Дата добавления: 2013-12-12