Виды дебиторской и кредиторской задолженности

Дебиторская задолженность	Кредиторская задолженность
Покупатели и заказчики (сч. 62)	Поставщики и подрядчики (сч. 60, 76)
Задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал (сч. 75/1)	Авансы полученные (сч. 62, 76)
Авансы выданные (сч. 60, 76)	Задолженность перед персоналом ор­ганизации (сч. 70)
Прочие дебиторы (сч. 71, 73 и др.)	Задолженность по налогам и сборам (сч. 68)
	Задолженность перед государствен­ными внебюджетными фондами (сч. 69)
	Задолженность участникам (учредите­лям) по выплате доходов (сч. 75/2)
	Прочие кредиторы

Таблица 5.1 «Наличие и движение дебиторской задолжен­ности» (приложение 26, табл. 5.1). Показатели указанной таблицы заполняются по данным синтетического и аналити­ческого учета по счетам учетов расчетов, на которых отраже­ны суммы дебиторской задолженности. Информация в целом по группе и по каждому виду приводится за отчетный и пре­дыдущий год.

В графах «На начало года» и «На конец периода» указыва­ется задолженность, «учтенная по условиям договора», а так­же по тем видам дебиторской задолженности, по которым созданы резервы по сомнительным долгам. При этом в круг­лых скобках приводится величина «резерва по сомнительным долгам».

В графах «Изменения за период» отражаются:

■ «Поступление» - сумма увеличения дебиторской задол­женности «в результате хозяйственной операции (сумма долга по сделке)», а также «причитающиеся проценты, штрафы и иные начисления», взимаемые за нарушение условий договора по предъявленным претензиям. При заполнении указанных показателей не учитываются сум­мы дебиторской задолженности, поступившей и пога­шенной (списанной) в одном отчетном периоде;

■ «Выбыло» - показывается сумма погашенной дебитор­ской задолженности; сумма дебиторской задолженности «списанная на финансовые результаты», за минусом де­биторской задолженности, поступившей и погашенной (списанной) в одном отчетном периоде; а также суммы «восстановление резерва» по сомнительным долгам, от­носимые на прочие доходы;

■ «Перевод из долгосрочной в краткосрочную задолженность» - отражаются суммы дебиторской задолженно­сти, переведенной в краткосрочную, в случае, когда по­гашение дебиторской задолженности ожидается в тече­ние 12 месяцев после отчетной даты.

В таблице 5.2 «Просроченная дебиторская задолженность» (приложение 26, табл. 5.2.) приводится информация о сум­мах дебиторской задолженности, имеющейся на отчетные даты и не оплаченной в установленные сроки. По каждому виду просроченной задолженности показывается сумма дебитор­ской задолженности «учтенная по условиям договора», а так­же «балансовая стоимость», т.е. сумма дебиторской задолжен­ности за вычетом сформированного резерва по сомнительным долгам.

Таблица 5.3 «Наличие и движение кредиторской задолжен­ности» (приложение 26, табл. 5.3.). В графах «Остаток на начало года» и «Остаток на конец периода» показываются сум­мы кредиторской задолженности (кредитовое сальдо) по сче­там расчетов.

В графах «Изменения за период» приводится:

· информация о «поступлении» кредиторской задолжен­ности «в результате хозяйственных операций (сумма долга по сделке, операции». При этом в указанную сумму не включаются суммы кредиторской задолженности, по­ступившей и погашенной в одном отчетном периоде. Отдельно приводится информация о «причитающихся процентах, штрафах и иных начислениях», которая свя­зана с нарушением условий договоров и признаваемых в качестве прочих расходов;

· «Выбыло» - отражаются суммы «погашенной» в отчет­ном периоде кредиторской задолженности, а также сум­мы «списанной на финансовый результат» кредитор­ский задолженности. Списанная задолженность призна­ется прочим доходом.

Кредиторская задолженность, как и дебиторская, может переводится «из долгосрочной в краткосрочную задолжен­ность», в случае, если до ее погашения остается менее 12 месяцев после отчетной даты. И эта информация приво­дится обособленно (по отдельной графе).

В таблице 5.4 «Просроченная кредиторская задолженность» (приложение 26, табл. 5.4.) приводится информация об остатках такой задолженности на отчетные даты (на 31.12 отчет­ного года, 31.12 предыдущего года и 31.12 года, предшествую­щего предыдущему). Источником для заполнения этой таблицы являются данные аналитического учета по счетам расчетов.

Показатели раздела 5 «Дебиторская и кредиторская задол­женность» целесообразно дополнить таблицей 5.5 «Наличие и движение заемных средств». Необходимость раскрытия инфор­мации о наличии и изменении величины обязательств по зай­мам и кредитам определена п. 17 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». Показатели таблицы предназначены для раскрытия информации о факторах, влияющих на изме­нение статей 1410 «Заемные средства» и 1510 «Заемные сред­ства, отраженных в бухгалтерском балансе соответственно в разделе IV «Долгосрочные обязательства» и V «Краткосрочные обязательства».

Форма таблицы разрабатывается организацией самостоя­тельно и должна содержать данные, во-первых, о заемных средствах с подразделением на «долгосрочные заемные сред­ства» и «краткосрочные заемные средства», а внутри каждой группы по видам кредитов по целевому назначению. Во-вто­рых, в таблице следует представить данные о наличии кредитов и займов на начало и конец отчетного периода и суммах начи­сленных, но не погашенных процентов, о суммах полученных и погашенных кредитов и займов за отчетный период, а также обособленно представить информацию о суммах расходов по заемным средствам, включенных в прочие расходы.

В разделе 6 «Затраты на производство» (приложение 26, табл. 6) реализуется требование п. 27 ПБУ 4/99 «Бухгалтер­ская отчетность организации» и п. 22 ПБУ 10/99 «Расходы организации» о необходимости раскрытия информации соот­ветственно о составе затрат на производство (издержках обра­щения) и о расходах по обычным видам деятельности в разре­зе элементов затрат. В таблице представлены расходы орга­низации, сгруппированные по элементам: материальные за­траты (строка 5610), расходы на оплату труда (строка 5620), отчисления на социальные нужды (строка 5630), амортиза­ция (строка 5640), прочие затраты (строка 5650). По пере­численным элементам отражаются расходы организации, свя­занные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг в целом по организации без учета внутрихо­зяйственного оборота. Под внутрихозяйственным оборотом понимается совокупность расходов, связанных с изготовле­нием продукции, выполнением работ, оказанием услуг, потребленных внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и другого. Информация о расходах по элементам приводится за отчетный и предше­ствующий период.

После итога суммы затрат по элементам (строка 5660) при­водится информация об изменении остатков (прирост или уменьшение) незавершенного производства, готовой продук­ции и т.д. Для этого предусмотрено введение двух строк:

· строка 5670 «изменение остатков незавершенного про­изводства, готовой продукции и другое» (прирост {-});

· строка 5680 «изменение остатков незавершенного про­изводства, готовой продукции и другое» (уменьшение {+}).

Изменение остатков незавершенного производства, гото­вой продукции и другого определяют на основании соответ­ствующих строк бухгалтерского баланса. Таблица завершается показателем «итого расходов по обычным видам деятельно­сти» (строка 5600), который позволяет определить общую сум­му расходов за отчетный период, связанных с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг.

В разделе 7 «Резервы под условные обязательства» (с 2011 г. «Резервы под оценочные обязательства») (приложение 26, табл. 7) показатели должны детализировать статью (стр. 1430) бухгалтерского баланса, представляя информацию по составу (видам) резервов и их движению (о суммах начисленных и ис­пользованных резервах, восстановления сумм резервов). По­казатели раздела заполняются по данным аналитического и син­тетического учета к счету 96 «Резервы предстоящих расходов».

Приказом Министерства финансов РФ от 13.12.2010 № 167н ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятель­ности» признано утратившим силу. С бухгалтерской отчетно­сти 2011 года вступило в силу ПБУ 8/2010 «Оценочные обяза­тельства, условные обязательства и условные активы», утвер­жденное вышеуказанным приказом.

В соответствии с п. 8 ПБУ 8/2010 организации при при­знании в бухгалтерском учете оценочного обязательства отра­жают его величину на счете учета «Резервов предстоящих рас­ходов». Поэтому раздел 7 следует именовать «Резервы под оценочные обязательства». Согласно п. 24 ПБУ 8/2010 в дан­ном разделе и будет раскрываться в случае существенности информация об остатках и движении оценочных обязательств.

В частности, следует указать величину оценочного обязатель­ства на начало и конец отчетного периода, сумму оценочного обязательства, признанного в отчетном периоде, сумму оце­ночного обязательства, списанную в счет отражения затрат или признания кредиторской задолженности в отчетном периоде, а также списанную в отчетном периоде сумму оценочного обя­зательства в связи с ее избыточностью или прекращением вы­полнения условий признания оценочного обязательства и уве­личение величины оценочного обязательства в связи с ростом его приведенной стоимости за отчетный период (проценты). Информация об изменении оценочного обязательства приво­дится за два периода - отчетный и предыдущий периоды.

Раздел 8 «Обеспечения обязательств» (приложение 26, табл. 8). В соответствии с п. 27 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать информа­цию «о любых выданных и полученных обеспечениях обяза­тельств и платежей организации».

В разделе «обеспечения обязательств» представлены дан­ные на три даты - 31.12 отчетного года, 31.12 предыдущего года и 31.12 года, предшествующего предыдущему. Инфор­мация содержит показатели о полученных и выданных обеспе­чениях в целом и по их видам. Информационной базой для составления указанного раздела являются показатели, отра­женные на забалансовых счетах: «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и «Обеспечения обязательств и плате­жей выданные».

По строке «Полученные - всего» (стр. 5800) приводятся дебетовые суммы, отраженные на счете «Обеспечения обяза­тельств и платежей полученные». В свою очередь, по строке «Выданные - всего» (стр. 5810) приводятся дебетовые сум­мы, отраженные на счете «Обеспечения обязательств и плате­жей выданные». Расшифровка полученных и выданных обя­зательств осуществляется по данным аналитического учета к указанным забалансовым счетам, который ведется по каждо­му полученному или выданному обязательству.

Обеспечение (гарантия) представляет собой документ, в котором одна организация гарантирует другой выполнение обязательств в определенный срок на определенную сумму и подтверждает, что готова погасить задолженность, если она образуется вследствие неисполнения обязательств.

В состав обеспечений обязательств полученных и выдан­ных включаются:

· облигации и векселя, полученные и выданные в обес­печение выданных и полученных займов;

· векселя, полученные и выданные в обеспечение опла­ты проданных ценностей (работ, услуг) и оплаты полу­ченных ценностей (работ, услуг);

· имущество, полученное и переданное в залог;

· полученные банковские гарантии;

· выданные поручительства и задатки;

· финансовые инструменты (приобретенные или выдан­ные опционы, варранты и другое);

· аккредитивы, открытые в пользу отчитывающейся орга­низации;

· и другие обеспечения обязательств.

Важность и необходимость раскрытия информации об обес­печениях обязательств, полученных и выданных с целью фор­мирования полной и достоверной бухгалтерской отчетности, определена департаментом регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгал­терского учета и отчетности Министерства финансов РФ в сооб­щении «О раскрытии информации о забалансовых статьях в го­довой бухгалтерской отчетности организации» от 29.12.2009. Исходя из положений указанного документа в текстовой части пояснений в случае существенности информации об обеспе­чениях полученных и выданных подлежит раскрытию допол­нительная информация (см. параграф 7.4.).

Раздел 9 «Государственная помощь» (приложение 26, табл. 9). В данном разделе раскрывается информация о государ­ственной помощи, полученной в форме субвенций, субси­дий, бюджетных кредитов, прочих форм. Бухгалтерский учет средств государственной помощи ведется в соответствии с ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», которое утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 92н.

Если, согласно п. 20 ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», остаток средств по счету 86 «Целевое финансиро­вание» в части предоставленных бюджетных средств отражается в бухгалтерском балансе в разделе V «Краткосрочные обяза­тельства» по статье «Доходы будущих периодов» (либо обособ­ленно по отдельной статье), то в табличной форме этого раз­дела приводится не только общая сумма полученных бюджет­ных средств (строка 5900), но и сумма полученных бюджетных средств по целевому назначению: на текущие расходы (строка 5901) и на вложения во внеоборотные активы (строка 5905). Информация о полученных средствах приводится за отчетный год и предыдущий год. Для заполнения показателей о суммах полученных средств используются данные кредитового оборо­та по счету 86 «Целевое финансирование» с выделением суб­счетов (по рабочему плану счетов организации) или данные аналитического учета о суммах средств, полученных на теку­щее финансирование и на финансирование капитальных рас­ходов (внеоборотных активов).

В таблице данного раздела отражается информация о дви­жении полученных организацией бюджетных кредитов. Со­гласно п. 16. ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» бюджетные кредиты, предоставленные организации, отража­ются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств. Поэтому информационным источни­ком для заполнения данного раздела являются записи по сче­там «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или «Рас­четы по долгосрочным кредитам и займам» на основании дан­ных аналитического учета по видам полученных кредитов и займов.

По строке 5910 «Бюджетные кредиты за отчетный год - всего» и строке 5920 «Бюджетные кредиты за предыдущий год - всего» приводится информация о движении полученных кре­дитов, т.е. об остатках бюджетных кредитов на начало года, о суммах полученных и возвращенных кредитов за год и об остатках бюджетных кредитов на конец года.

Информация о движении бюджетных кредитов приводит­ся не только в общей сумме, но детализируется движение бюд­жетных кредитов по целевому назначению.

При раскрытии информации о государственной помощи, необходимо учесть, что к табличному варианту следует доба­вить раскрытие информации в текстовой форме в соответствии с п. 22 указанного положения. В текстовой части пояснений

подлежит раскрытию в случае существенности и информация о прочих формах государственной помощи.

Дата добавления: 2013-12-12