Понятие трансформации бухгалтерской отчетности

Дословно трансформация означает превращение (преобра­зование) одного в другое. Трансформация бухгалтерской от­четности - это превращение (преобразование) российской бухгалтерской отчетности в отчетность по МСФО. Она явля­ется одним из способов получения отчетности, соответствую­щей МСФО. Другими способами выступают:

· параллельный учет, предусматривающий ведение учета одновременно по российским и международным стан­дартам. Считается более точным по сравнению с транс­формацией, но более дорогим. Для ведения параллель­ного учета, как правило, приобретаются зарубежные программы автоматизированного учета;

· переход на МСФО, предусматривающий отказ от наци­ональных стандартов. Ряд стран (Кипр, Кувейт, Лат­вия, Мальта и другие) применяют МСФО в качестве национальных стандартов, тем самым отказываются от национального суверенитета в вопросах бухгалтерского учета и отчетности.

Процесс трансформации отчетности очень длительный и трудоемкий. Он требует знания стандартов учета и специаль­ных профессиональных навыков, поэтому организации при подготовке отчетности могут выполнять эту работу самостоя­тельно или привлекать аудиторские организации. Междуна­родная отчетность составляется на английском языке.

Специальной методики трансформации отчетности не су­ществует и может использоваться любая, обеспечивающая подготовку финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

Трансформация бухгалтерской отчетности представляет со­бой дополнительную интерпретацию первичной учетной ин­формации в соответствии с требования МСФО. Трансфор­мация отчетности осуществляется после составления бухгал­терской отчетности организации по российским правилам. Содержащаяся в бухгалтерской отчетности информация ана­лизируется на предмет соответствия требованиям МСФО и в нее вносятся изменения (корректировки), то есть выполняет­ся перегруппировка статей (счетов) отчетности исходя из эко­номической сущности активов, обязательств, капитала, до­ходов и расходов по требованиям МСФО. Перенесение пока­зателей из строк российских форм отчетности в строки отчет­ности, составленной в соответствии с требованиями МСФО, называют реклассификацией.

Процесс трансформации бухгалтерской отчетности может включать в качестве одного из вариантов определенные дей­ствия:

· определение состава статей финансовой отчетности, по которым она будет составляться;

· расшифровка статей бухгалтерской отчетности;

· детализация остатков и оборотов по счетам с целью увязки с соответствующими статьями финансовой отчетности;

· выполнение необходимых корректировок к остаткам (оборотам) по счетам бухгалтерской отчетности для при­ведения их в соответствие с требованиями МСФО. Кор­ректируются статьи (счета) баланса, отчета о прибылях и убытках, движения денежных средств и капитала;

· составление трансформационных таблиц;

· группировка остатков по статьям финансовой отчетно­сти и заполнение на их основе отчетных форм.

Рассмотрим условный пример трансформации в бухгалтер­ской отчетности статьи «Денежные средства». Остаток денеж­ных средств на конец года равен 8 030 ООО руб. В составе этой статьи значится: по счетам 50 «Касса» - 30 000 руб., 51 «Расчетные счета» - 3 000 000 руб., 52 «Валютные счета» - 5 000 000 руб.

В соответствии с требованиями МСФО данные активы отражаются по статье «Денежные средства и их эквиваленты». Денежные средства по МСФО - это денежная наличность (кас­са, банк), а их эквиваленты - краткосрочные (три месяца или менее до даты погашения) высоколиквидные инвестиции.

Анализ содержания остатков по счетам показал, что по счету 50 «Касса», субсчету 3 «Денежные документы» учтены путевки в санаторий, приобретенные за счет организации для своих работников, на сумму 20 000 руб. Поскольку предпо­лагается выдача путевок работникам бесплатно, то эта сумма фактически никогда не станет наличными деньгами. По МСФО она признается прочим расходом текущего периода. Следова­тельно, нужно списать 20 000 руб. со счета 50 «Касса» на прочие расходы (корректировка 1 табл. 10.4).

На отчетную дату расчетный счет организации арестован налоговой инспекцией. Сумма 3 000 000 руб. недоступна для использования в финансово-хозяйственной деятельности орга­низации, поэтому на эту сумму корректируется нераспреде­ленная прибыль (корректировка 2 табл. 10.4).

На счете 52 «Валютные счета» отражен долгосрочный ва­лютный кредит, полученный на условиях неснижаемого ос­татка в 200 ООО руб., который организация может использо­вать через год, то есть в конце срока действия кредитного до­говора. Поскольку сумма в 200 000 руб. не может быть ис­пользована организацией, она также корректирует величину денежных средств, отражаемую в балансе по МСФО. Эта сумма показывается по открываемой статье в активе баланса «Денеж­ные средства с ограниченным правом использования» (кор­ректировка 3 табл. 10.4).

В специальных таблицах расшифровывается информация по отдельным счетам бухгалтерского учета, подлежащим транс­формации, в нашем примере - по счетам 50, 51, 52. Счета с дебетовыми остатками (счета учета активов, расходов) пере­носятся в таблицу обычной записью (со знаком «+»). Креди­товые остатки (обязательства, капитал, доходы) записыва­ются в таблицу отрицательными величинами (со знаком «-»). Статья баланса «Нераспределенная прибыль отчетного года» замещается статьями отчета о прибылях и убытках. Корректи­ровки исходных данных осуществляются в виде бухгалтерских проводок: суммы, отражаемые по дебету какого-либо счета, делаются обычной записью (со знаком «+»), по кредиту - отрицательными величинами (со знаком «-»). Сложение всех дебетовых (знак «+») и всех кредитовых (знак «-») сумм дает в итоге ноль, что свидетельствует о правильности исходных данных и корректировок.

Суммирование исходных данных и данных корректировок дает информацию для составления международной отчетно­сти. В нашем примере в отчетности по МСФО по статье «Де­нежные средства и их эквиваленты» будет показана сумма 4 810 000 руб. реальных и доступных для использования де­нег, из которых 10 000 руб. находятся в кассе и 4 800 000 руб. на валютном счете.

Дата добавления: 2013-12-12