Д-т 71 К-т 50

К-т 98.

Д-т 94

Д-т 50

К-т 62

К-т 62

Д-т 91

К-т 91

Д-т 62

К-т 62

Д-т 50, 51, 52, 55

К-т 62

Д-т 50, 51, 52, 55

Д-т 62

К-т 62-1

Д-т 50, 51 и др.

При продаже амортизируемого имущества – основных средств, нематериальных активов и другого имущества по ценам продажи - составляется запись:

К-т 91 «Прочие доходы и расходы»

Поступление платежей за проданное имущество отражают:

Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются:

Положительная курсовая разница учитывается:

Отрицательная курсовая разница учитывается:

Не востребованная в срок задолженность покупателей и заказчиков списывается:

Д-т 63 «Резервы по сомнительным долгам» или

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

Аналитический учёт по счёту 62 ведут в разрезе предъявленных покупателям или заказчикам счетов. Аналитический учёт должен давать сведения о задолженности по векселям, срок поступления денежных средств, по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтённым) в банках; векселям, денежные средства по которым, не поступили в срок.

3. Учёт расчётов по налогам и сборам

На счете68 «Расчеты по налогам и сборам» с субсчетами по видам налогов и сборов отражаются обязательства субъекта по уплате налогов и сборов. В НК РФ дано определение налога и сбора:

- под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований;

- под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Специальные формы первичной документации, которыми оформляется возникновение обязательств (субъекта учета) по уплате налогов, в бухгалтерском учете отсутствуют. В зависимости от вида налога могут применяться различные формы первичной документации: расчетно-платежные документы, накладные, счета-фактуры и т.п.

Поскольку в соответствии с п. 1 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете все хозяйственные операции должны оформляться в организациях первичными документами, то возникновение обязательств по уплате налогов или сборов целесообразно проводить на основании бухгалтерской справки-расчетов, подписанной уполномоченным на то бухгалтером.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам применяется также счёт 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Порядок исчисления и уплаты налогов регулируется законодательными и нормативными актами.

Кредитуется счёт 68 на суммы, причитающиеся к взносу в бюджет:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму налога на прибыль.

Д-т 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»

К-т 68 «Расчёты по налогам и сборам» - на сумму удержанного налога на доходы физических лиц (НДФЛ).

Для отражения в учете операций, связанных с НДС, применяются счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

По дебету счета 19 (по субсчетам) предприятия отражают суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60,76 и др.

По основным средствам, нематериальным активам и материально-производственным запасам сумма НДС, учтенная на дебете счета 19, списывается с этого счета:

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» – при производственном использовании

К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Платежи по транспортному налогу включаются плательщиком в состав себестоимости продукции, работ, услуг. Начисление налога отражается:

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»

Д-т 44 «Расходы на продажу» и др.

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет.

На сумму перечисленной задолженности в бюджет составляется бухгалтерская запись:

Д-т 68 «Расчёты по налогам и сборам»

К-т 51 «Расчётные счёта» и др.

Практика показывает, что аналитический учет объектов, отраженных на счете 68, ведется по видам налогов и сборов.

4. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

Для обобщения информации видов расчётов с персоналом предприятия, кроме расчётов по оплате труда, расчётов с подотчётными лицами и депонентами, предназначен активно-пассивный счёт 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям».

К счёту 73 открываются субсчета:

73-1 «Расчёты за товары, проданные в кредит»,

73-2 «Расчёты по предоставленным займам»,

73-3 «Расчёты по возмещению материального ущерба».

На субсчёте 73-1 учитываются расчёты с работниками предприятия за товары, проданные им в кредит.

При отражении на счетах бухгалтерского учета расчетов с торговой организацией за товары, купленных работником в кредит, возможны два варианта бухгалтерских записей:

- при перечислении сумм, удерживаемых из заработной платы работника, непосредственно торговой организации – с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

- при возмещении торговой организации предоставленного кредита – с применением счета 73, субсчет «Расчеты за товары, проданные в кредит».

На счетах бухгалтерского учета операции по получению и погашению кредита за товар отражаются следующим порядком:

Д-т 73, субсчет «Расчеты за товары, проданные в кредит»

К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – оформление кредита работнику.

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 73, субсчет «Расчеты за товары, проданные в кредит» - удержано из заработной платы в погашение кредита.

При перечислении удержанных сумм в погашение кредита банка составляется запись на счетах:

Д-т 66 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Д-т 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

К-т 51 «Расчётные счета».

Предприятия, не пользующиеся кредитами банка для погашения задолженности своих работников за приобретённые ими товары в кредит, на основании выданных этими работниками поручений-обязательств удерживают из заработной платы сумму очередных платежей. При этом составляется проводка:

Д-т 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»

К-т 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Перечисления удержанных сумм торговой организации отражают на счетах:

Д-т 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”

К-т 51 “Расчётные счета”.

На 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчёты с персоналом предприятия по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.).

На сумму предоставленного работнику займа, в соответствии с договором, составляется проводка:

Д-т 73, субсчет «Расчёты по предоставленным займам»

К-т 50 «Касса»,

К-т 51 «Расчётные счета» и др.

По кредиту счета 73, субсчета «Расчеты по предоставленным займам», отражается сумма платежей, поступившая от работника-заемщика в погашение займа, в корреспонденции со счетом 70 –при возврате займа путем удержания из заработной платы, или счетами 50, 51 – при возврате наличными.

На счете 73, субсчета «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчёты по возмещению материального ущерба, причинённого работником предприятию в результате недостач и хищения денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Списание недостач и хищений за счет виновных лиц может быть произведено в случаях:

-если граждане признаны виновными по решению суда;

-если граждане являются виновными в силу принятия на себя полной материальной ответственности;

-в других случаях, когда работники в соответствии с законодательством могут быть привлечены к полной или ограниченной материальной ответственности.

При хищении, недостаче, умышленной порче (уничтожении) размер причиненного ущерба определяют исходя из рыночных цен.

В бухгалтерском учете организации по учету удержаний за причиненный материальный ущерб (недостачу материальных ценностей) делаются записи:

Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - списывается НДС от покупной стоимости недостающих материальных ценностей.

Д-т 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т 94 – отнесена недостача по фактической себестоимости материальных ценностей и сумма НДС на виновное лицо – работника предприятия.

К-т 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» – удержана сумма недостачи из сумм оплаты труда виновного лица.

Если с виновных лиц взыскивается стоимость недостающих или похищенных ценностей по ценам, превышающим их балансовую стоимость (себестоимость), то разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73, и их стоимостью, отраженной на счете 94, относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается:

Д-т 98 «Доходы будущих периодов»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

Если отражаются недостачи ценностей, выявленные в текущем году, но относящиеся к прошлым периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц:

Одновременно на эти суммы:

Д-т 73, субсчет «расчеты по возмещению материального ущерба»,

К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По мере погашения задолженности составляется проводка:

Д-т 98 «Доходы будущих периодов»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

Регистром учёта по счету 73 является журнал-ордер № 8.

5. Учёт расчётов с учредителями

Для учёта расчётов с учредителями предприятия, по вкладам в уставный капитал предприятия, по выплате доходов и т.п. применяется счёт 75 «Расчёты с учредителями».

К счёту 75 открываются субсчета:

75-1 «Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал»,

75-2 «Расчёты по выплате доходов».

На субсчёте 75-1 учитываются расчёты с учредителями предприятия по вкладам в его уставный капитал.

При создании акционерного общества на сумму уставного капитала, отражённого в учредительных документах, составляется проводка:

Д-т 75-1 «Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

К-т 80 «Уставный капитал».

При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей производятся записи на счетах:

Д-т 50 «Касса»,

Д-т 51 «Расчётные счёта»,

Д-т 52 «Валютные счёта»,

К-т 75-1«Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

При предоставлении материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) в собственность предприятия составляются бухгалтерские записи на счетах:

Д-т 07 «Оборудование к установке»

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Д-т 10 «Материалы» и другие производственные запасы

К-т75-1 «Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Принятие к учету объектов нематериальных активов, поступивших в качестве взносов в уставный (складочный) капитал, первоначально отражается:

Д-т 08«Вложения во внеоборотные активы»

К-т субсчёта 75-1«Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

При оприходовании поступивших в организацию объектов нематериальных активов производится запись:

Д-т 04 «Нематериальные активы»

К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Унитарные предприятия применяют к счету 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» для учета расчетов с государственным органом или органом местного самоуправления по имуществу, передаваемому на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (при создании предприятия, пополнения его оборотных средств, изъятии имущества). Эти предприятия имеют субсчет «Расчеты по выделенному имуществу». В соответствии со статьей 113 ГК РФ «унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия».

Имущество государственного или муниципального унитарного предприятия находится соответственно в государственной или муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

При создании унитарного предприятия сумма уставного капитала, указанная в его уставе, отражается:

Д-т счета 75, субсчет «Расчеты по выделенному имуществу»

К-т 80 «Уставный капитал».

При фактическом получении унитарным предприятием имущества и денежных средств от государственного или муниципального органа в качестве взноса в уставный капитал производятся записи:

Д-т 01,04, 5, 10, 51 и т.п.

К-т 75, субсчет «Расчеты по выделенному имуществу».

Изъятие государственным или муниципальным органом имущества унитарного предприятия, ранее переданного на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, либо денежных средств отражается по дебету счета 75, субсчет «Расчеты по выделенному имуществу», в корреспонденции с кредитом счетов соответствующих активов.

На субсчёте 75-2 «Расчёты по выплате доходов» учитываются расчёты с учредителями предприятия по выплате им доходов по итогам деятельности организации.

Начисление доходов от участия в товариществе или обществе отражается:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т 75, субсчет «Расчеты по выплате доходов».

Начисление и выплата доходов работникам предприятия, входящим в число его учредителей, отражается проводками:

Д-т 75-2 «Расчёты по выплате доходов»

К-т 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».

Д-т 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»

К-т 50 «Касса».

При отсутствии или недостаточности прибыли для выплаты доходов, но при наличии обязательств, предусмотренных законодательством или учредительными документами по выплате доходов за счёт резервного фонда, начисления доходов отражаются проводкой:

Д-т 82 «Резервный капитал»

К-т субсчёта 75-2 «Расчёты по выплате доходов».

Выплата начисленных сумм доходов отражается записью на счетах:

Д-т субсчёта 75-2 «Расчёты по выплате доходов»

К-т 51 «Расчётные счёта» или

К-т 52 «Валютные счёта».

При выплате доходов продукцией (работами, услугами) в бухгалтерском учёте производятся записи:

Д-т 75-2 «Расчёты по выплате доходов» или

Д-т 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»

К-т 90 «Продажи».

При начислении дивидендов с юридических и физических лиц удерживают налог. Начисленная сумма налога отражается на счетах:

Д-т 75-2 «Расчёты по выплате доходов» или

Д-т 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»

К-т 68 «Расчёты по налогам и сборам».

Аналитический учёт по счёту 75 ведут по каждому учредителю, кроме учёта расчётов с акционерами-собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

Регистром учёта счета 75 является журнал-ордер № 8.

6. Учёт расчётов с разными дебиторами и кредиторами

Расчёты с разными дебиторами и кредиторами возникают по различным причинам.Учёт этих расчётов ведется на активно-пассивном счёте 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». Этот счёт предназначен для обобщения информации о расчётах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми ранее; с организациями по операциям некоммерческого характера (учебными заведениями, научными организациями и т.п.); с транспортными (железнодорожными и водными) организациями за услуги; по депонированным суммам заработной платы, премий и других аналогичных выплат; по суммам, удержанным из заработной платы работников предприятия в пользу различных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов, и т.д.

Особенность счёта 76 состоит в том, что на нём всегда показывают развёрнутое сальдо (по дебету и кредиту счёта в Главной книге и при составлении баланса).

В развитие счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» открывают субсчета:

76.1 - «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

76.2 -«Расчеты по претензиям»

76.3 -«Расчёты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

76.4-«Расчеты по депонированным суммам».

Субсчёт 76-1 предназначен: для отражения сумм удержаний из заработной платы работников по исполнительным документам, в пользу различных юридических и физических лиц; для удержаний по личным заявлениям работников:

Д-т 70, К-т субсчёта 76-1 для отражения сумм выдачи денег из кассы.

Д-т субсчёта 76-1, К-т 50 для перечислений с расчётного счёта.

Д-т субсчёта 76-1, К-т 51 в погашение долга по произведённым удержаниям.

На субсчёте 76-2 учитывают депонированную оплату труда работников Д-т 70, К-т субсчёта 76-2.

Выплата депонированной заработной платы Д-т субсчёта 76-2, К-т 50,51.

Невостребованную в течение срока исковой давности (3 года) депонированную заработную плату зачисляют в состав внереализационных доходов предприятия Д-т субсчёта 76-2, К-т субсчёта 80-3.

На субсчёте 76-3 учитывают суммы расчётов за услуги в порядке предварительной оплаты и по некоммерческим операциям. К ним, например, относятся начисленные платежи по текущей аренде основных средств Д-т 31, К-т 76-3.

За вневедомственную и пожарную охрану органам МВД

Д-т 26, К-т субсчёта 76-3 и др.

Субсчета 76-1, 76-2 являются активными; субсчёт 76-3 - пассивный.

Аналитический учёт по счёту 76 ведётся в ведомости № 7, открываемой на каждый субсчёт.

Кредитовые обороты в разрезе корреспондирующих счетов из ведомости № 7 записывают в журнал-ордер № 8 по кредиту счёта 76 (по субсчетам).

7. Учёт расчётов с подотчётными лицами

Подотчётными лицами называют работников организации, получивших денежные авансы на хозяйственные расходы и на затраты по командировкам. Порядок выдачи денег под отчёт, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, регламентированы Правилами ведения кассовых операций, утвержденными Банком России от 22.09.93 г. № 40 (с изменениями и доплнениями). При направлении работников в командировку предусмотрены нормы возмещения расходов по найму жилого помещения и норма расхода суточных при командировках. Расходы на оплату проезда к месту командировки и обратно, оплата найма жилого помещения оплачиваются по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами, в соответствии с ограничениями на использование отдельных видов транспорта. Организации могут производить дополнительные выплаты по командировкам сверх установленных норм и относить их на себестоимость продукции на основании коллективного договора или других нормативных актов организации. Для целей налогообложения затраты на командировки принимаются в установленных пределах.

Подотчетные лица обязаны, не позднее трёх рабочих дней по истечении срока, на который выданы наличные деньги, или со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию организации авансовый отчёт, внести остаток подотчётной суммы в кассу предприятия или же получить из неё сумму возникшего перерасхода.

Подотчётным лицам разрешается расходовать денежные авансы только на те цели, на которые они выданы. Новый аванс подотчётному лицу выдают только после полного расчёта по предыдущему авансу. В бухгалтерии проверяют авансовые отчеты и устанавливают направления списания расходов, после чего их утверждает руководитель.

Подотчётные суммы учитывают на синтетическом счёте 71 «Расчёты с подотчётными лицами». Регистром для учёта операций с подотчётными лицами служит журнал-ордер №7. Это комбинированный регистр, сочетающий аналитический и синтетический учёт с линейной формой записи. Каждой выданной под отчёт сумме отводится в этом регистре одна строка (линейка), на которой по мере предоставления авансового отчёта отражается сдача в кассу неиспользованных сумм или получения денег в погашение перерасхода.

Выдача денег в подотчет оформляется записью на счетах:

Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, оформляются записями:

Дата добавления: 2013-12-12