Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды

Доходами налогоплательщика, полученными в виде материальной выгоды, являются:

1) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами.

Налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. При получении займа в иностранной валюте – превышение рассчитывается исходя из 9%.

Определение налоговой базы осуществляется налогоплательщиком на дату уплаты им процентов по полученным заемным средствам (дата получения дохода), но не реже одного раза в налоговый период.

Не облагается налогом материальная выгода от экономии на процентах за пользование займами, полученными на приобретение земельных участков с жилыми домами либо предназначенными для индивидуального строительства;

2) материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, а также у организаций и частных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.

Налоговая база определяется как превышение цены реализации идентичных товаров лицами, не являющимися взаимозависимыми, над ценами реализации товаров налогоплательщика. Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказать влияние на условия или экономические результаты деятельности.

3) материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

Налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

5. НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД

Налоговым периодом признается календарный год.

6. НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ

6.1 Стандартные налоговые вычеты

При определении налоговой базы по каждому виду дохода используются соответствующие налоговые вычеты. При этом налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

1) в размере 3000 руб. каждый месяц. для следующих категорий налогоплательщиков:

· лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и др. заболевания, связанные с катастрофой на Чернобыльской АЭС, получивших инвалидность из числа ликвидаторов Чернобыльской аварии, военнослужащих привлекавшихся к выполнению работ на Чернобыльской АЭС, получивших лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году в ПО «Маяк», лиц непосредственно участвующих в испытаниях ядерного оружия, инвалидов Великой Отечественной войны, инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами 1, 2 и 3 групп, вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ и т.п.;

2) вычет в размере 500 рублей за каждый мес яц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

· Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

· лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады;

· бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, инвалидов с детства, а также инвалидов 1 и 2 групп;

· лиц, принимавших участие в ликвидации аварии в 1957 г.;

· лиц, эвакуированных из зараженной зоны ПО «Маяк» и т.д.;

3) вычет в размере 1000 рублей в месяц распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок (родители, супруги родителей, опекуны, попечители) и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого действует ставка 13%) работодателем, предоставляющим данный стандартный вычет, превысил 280 тыс. руб. (после этого вычет не предоставляется).

Вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а на учащихся дневной формы обучения аспиранта, студента, курсанта – в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов, попечителей. Если ребенок-инвалид, то вычет удваивается.Единственному родителю (опекуну, попечителю) вычет также производится в двойном размере.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет в соответствии с п.1 - 3, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. Налоговый вычет в размере 1000 руб. в месяц предоставляется независимо от других стандартных налоговых вычетов.

Установленные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику однимиз налоговых агентов, являющихся источником выплаты доходов, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие вычеты.

В случае начала работы налогоплательщик не с первого месяца налогового периода налоговый вычет, предусмотренный п. 3 и 4, предоставляется по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы (на основе справок, выданных налоговым агентом).

Если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты не предоставлялись, то к подаваемой по итогам года декларации прикладываются документы и налоговые органы производят перерасчет налоговой базы.

6.2. Социальные налоговые вычеты

Налогоплательщик имеет право на следующие социальные налоговые вычеты:

1) в сумме доходов, перечисленных налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно–спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания, но не более 25% от суммы дохода, полученного в налоговый период;

2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательном учреждениях, – в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50тыс. руб., а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком,– родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

Вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения лицензии или иного документа, подтверждающего статус учебного заведения, а также представленных налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение (вычет предоставляется за период обучения, включая академический отпуск);

3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга, своих родителей и детей в возрасте до 18 лет в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденных Правительством РФ, а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем Правительства РФ), назначенных лечащим врачом и приобретенных налогоплательщиком за счет собственных средств.

Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если медицинское учреждение имеет лицензию, а также при предоставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов.

4) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, а также страховых взносов по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным в пользу налогоплательщика, супруга, родителей, детей-инвалидов. Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов с учетом установленного общего ограничения

Общее ограничение по социальным вычетам 2-4 (кроме расходов на обучение детей) не может превышать 120 тыс. руб.

Социальные налоговые вычеты предоставляются при подаче налоговой декларации по окончанию налогового периода. С 1 января 2010 года социальный вычет по договорам негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования можно получить и у своего работодателя.

6.3. Имущественные налоговые вычеты

Налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

1) при продаже имущества - в суммах полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов квартир, дач, садов, домиков или земельных участков, находящихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 млн. руб. а также от продажи иного имущества, находящегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 250 000 руб.

Если срок владения более или равен 3 годам, то полученные от продажи имущества средства не облагаются налогом на доходы физических лиц.

Вместо использования права на вычет в соответствии с описанным выше порядком налогоплательщик имеет право уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов;

2) при строительстве или приобретении жилья - в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ квартиры, комнаты, дома (или долей в них), дома с земельным участком или земельного участка, предназначенного для индивидуального строительства.

Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не был использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Общий размер такого имущественного налогового вычета не может превышать 2 млн. руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным в банках РФ и фактически израсходованными им на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании документов,, подтверждающих право на вычет, при подаче налоговой декларации в налоговой орган по окончании налогового периода.

Вычет не применяется при оплате расходов на приобретение жилья за счет средств других лиц, а также при совершении сделок между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми.

С 1 января 2005 г. имущественный налоговый вычет в связи с новым строительством либо новым приобретением на территории РФ жилого дома, квартиры (доли либо долей в них) может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода одним из работодателей (налоговых агентов) по выбору налогоплательщика.

Для подтверждения права на налоговый вычет налогоплательщику необходимо получить в налоговом органе уведомление по форме, утвержденной приказом ФНС России. Указанное уведомление выдается в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи налогоплательщиком письменного заявления, а так же документов, подтверждающих право на получение вычета, такими документами в частности являются:

· документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или доли в нем;

· договор о приобретении квартиры, доли в ней или прав на квартиру в строящемся доме, акт о передаче квартиры;

· платежные документы, подтверждающие факт оплаты налогоплательщиком.

6.4. Профессиональные налоговые вычеты

Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

1) налогоплательщики, являющиеся индивидуальными предпринимателями и другие лица, занимающиеся частной практикой – в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением дохода.

Состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения установленному гл.25 «Налог на прибыль организации» НК РФ.

Сумма налога на имущество физического лица, являющегося индивидуальным предпринимателем, уплаченного налогоплательщиком, принимается к вычету в том случае, если это имущество (кроме домов, квартир, дач, гаражей) непосредственно используется для предпринимательской деятельности.

Если расходы документально не подтверждаются, то профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% от общей суммы доходов, полученных индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности;

2) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов.

Если эти расходы не могут быть документально подтверждены, то их размер определяется по соответствующей таблице нормативов, приведенной в НК РФ.

К расходам налогоплательщиков относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством для перечисленных видов деятельности (кроме налога на доходы физических лиц) начисленные или уплаченные физическим лицом за налоговый период.

Указанные категории налогоплательщиков реализуют свое право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи заявления налоговому агенту, выплачиваемому доход.

При отсутствии налогового агента налогоплательщик может использовать свое право на получение вычета в налоговом органе при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода.

7. ДАТА ФАКТИЧЕСКОГО ПОЛУЧЕНИЯ ДОХОДА

Дата фактического получения дохода определяется как день:

1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц – при получении дохода в денежной форме;

2) передачи доходов – при получении доходов в натуральной форме;

3) уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг – при получении доходов в виде материальной выгоды.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

8. НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ

Налоговая ставка устанавливается в размере 13% (если не предусмотрена иная налоговая ставка). К доходам, облагаемым по этой ставке, относятся: заработная плата, премии, подарки от организации, выигрыши в лотереях, доходы от продажи личного имущества, от сдачи имущества в аренду, доходы от предпринимательской деятельности и т.д.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:

1) стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4 000 руб.;

2) процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная на 5 пунктов, в течение периода, за который начислены проценты по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

3) суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в случае, если сумма процентов по условиям договора меньше 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату получения средств (9% по займам в иностранной валюте).

Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, за исключением доходов в виде дивидендов, получаемых от российских организаций и облагаемых по ставке 15%

Налоговая ставка устанавливается в размере 9% - в отношении доходов от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов, физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ.

.

9. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА

НАЛОГОВЫМИ АГЕНТАМИ

Налоговыми агентами в данном случае являются:

· российские организации;

· индивидуальные предприниматели;

· постоянные представительства иностранных организаций в РФ,

от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, источником выплат которых являются налоговые агенты.

Исчисление суммы налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам (в отношении которых применяется налоговая ставка 13%) начисленным налогоплательщику за данный период с зачетом удержанной в предыдущий месяц суммы налога.

Сумма налога, применительно к доходам, к которым применяются другие налоговые ставки, исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов и удержанных сумм налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику (при фактической выплате налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам). При этом удержание суммы налога не может быть больше 50% суммы выплат.

Налоговые агенты обязаны перечислять сумму начисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода.

При получении доходов в виде материальной выгоды или в натуральной форме налог перечисляется налоговым агентом не позднее дня, следующего за днем фактического удержания начисленной суммы налога.

При невозможности удержать у налогоплательщиков исчисленные суммы налога агент обязан в течение месяца с момента возникновения соответствующих обязательств сообщить в налоговые органы по месту учета о невозможности удержания налога и сумме задолженности налогоплательщика.

10. ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ

Индивидуальные предприниматели являются налогоплательщиками по суммам доходов, полученными от осуществления предпринимательской деятельности. В аналогичном порядке начисляют налог частные нотариусы и др. лица, занимающиеся частной практикой.

Они самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие перечислению в соответствующий бюджет с учетом сумм налога, удержанных их налоговыми агентами при выплате этим налогоплательщикам доходов, а также сумм авансовых платежей (фактически уплаченных в соответствующий бюджет).

Убытки прошлых лет, понесенные физическими лицами, не уменьшают налоговую базу.

Налогоплательщики представляют в налоговые органы по месту учета соответствующую налоговую декларацию (до 30 апреля), а сумма налога, исчисленная на ее основе, уплачивается налогоплательщиком в срок не позднее 15 июля следующего года.

В случае появления в течении года доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанными суммами предполагаемого дохода в текущем налоговом периоде в налоговые органы в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. Суммы предполагаемых доходов определяет налогоплательщик самостоятельно.

Исчисление сумм авансовых платежей производится налоговым органом.

Исчисление сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании сумм предполагаемого дохода или сумм фактически полученного дохода от предпринимательской деятельности за предыдущий налоговый период с учетом стандартных и профессиональных налоговых вычетов.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

за январь – июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере ½ годовой суммы авансовых платежей;

за июль – сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере ¼ годовой суммы авансовых платежей;

за октябрь – декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере ¼ годовой суммы авансовых платежей.

В случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения дохода в налоговом периоде подается новая налоговая декларация о предполагаемом доходе на текущий год. В этом случае налоговые органы обязаны провести перерасчет суммы авансовых платежей в течение пяти дней с момента получения новой декларации.

11. ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ В ОТНОШЕНИИ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДОХОДОВ

К этой категории налогоплательщиков относятся:

физические лица – исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско–правового характера, включая доходы по договорам найма или аренды любого имущества;

физические лица – исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности менее трех лет;

физические лица – налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников за пределами РФ – исходя из сумм таких доходов

физические лица, получающие доходы в денежной и (или) натуральной формах в порядке дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев (если они получены от лиц, не являющихся близкими родственниками);

физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотереи, тотализаторами и других, основанных на риске игр - исходя из сумм таких выигрышей.

Эти категории налогоплательщиков самостоятельно начисляют сумму налога, подлежащую уплате в соответствующий бюджет, с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате дохода налогоплательщику.

Налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию и уплатить налог не позднее 15 июля следующего года.

Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа:

· не позднее 30 дней с даты вручения налоговыми органами налогового уведомления;

· не позднее 30 дней после первого срока уплаты.

12. ПОРЯДОК ПОДАЧИ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

Налоговую декларацию должны предоставлять:

индивидуальные предприниматели, лица, занимающиеся частной практикой;

лица, получающие отдельные виды доходов (см. п. 11)

Декларация предоставляется ими не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, подлежащие налогообложению, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы фактически уплаченных авансовых платежей и суммы налога, подлежащие уплате или возврату по итогам налогового периода.

Все остальные категории налогоплательщиков подавать декларацию не обязаны, за исключением случаев, связанных с необходимостью получения налоговых вычетов.

Бухгалтерский учет расчетов по налогу на доходы физических лиц работодателями осуществляется следующим образом.

Начисление: Д 70 К 68

Уплата: Д 68 К 51

Если налог удержать невозможно (например, при выдаче дохода в натуральной форме) или срок, в течение которого налог может быть удержан, превысил 12 месяцев, то сумма налога, начисленная к уплате в бюджет, сторнируется проводкой:

Д 70 К 68 – сторно.

Дата добавления: 2013-12-12