Виды бюджетов

В системе бюджетирования различают основные и вспомогательные бюджеты.

Вспомогательные бюджеты призваны обеспечить составление основных бюджетов. Например, для составления бюджета движения денежных средств могут составляться вспомогательные бюджеты: график поступления денежных средств от продаж и график налоговых выплат.

Совокупность основных бюджетов, составленных для организации в целом называют генеральным бюджетом (или мастер-бюджетом).

В организациях разрабатывают бюджеты отдельных структурных единиц организации (центров ответственности) и консолидированные бюджеты (для организации в целом).

Среди основных бюджетов выделяют также:

1. Операционные бюджеты или бюджеты текущей деятельности:

– бюджет продаж,

– бюджет производства,

– бюджет прямых материальных затрат,

– бюджет потребности в мощностях,

– бюджет общепроизводственных затрат,

– бюджет производственной себестоимости,

– бюджет коммерческих расходов,

– бюджет общехозяйственных расходов.

2. Финансовые бюджеты:

– бюджет доходов и расходов,

– бюджет инвестиций,

– бюджет движения денежных средств,

– прогнозный баланс.

Выделяют также непрерывные (скользящие) бюджеты. Их особенность заключается в том, что по окончании очередного бюджетного периода к бюджету прибавляется новый. Например, по окончании января месяца пересматривается бюджет на февраль и составляется бюджет на январь следующего года. Таким образом, обеспечивается неизменность планового горизонта, в любой момент существует бюджет на год вперед.

На практике принято выделять статические и гибкие бюджеты.

Статический бюджет – бюджет, составленный для определенного уровня деловой активности.

Понятие гибкого бюджета можно трактовать двояко. Гибкий бюджет – совокупность бюджетов, рассчитанных для нескольких уровней деловой активности (диапазона). В этом смысле гибкий бюджет является совокупностью статических бюджетов. В этой трактовке гибкий бюджет используется до начала отчетного периода, когда менеджеры рассматривают и оценивают несколько вариантов развития событий. Согласно второй трактовке, гибкий бюджет – бюджет, рассчитанный для фактического уровня деловой активности, но с использованием плановых показателей. Например, с использованием плановых цен реализации продукции, плановой стоимости приобретенных ресурсов и т.д.

Во второй трактовке гибкий бюджет используется после окончания отчетного периода для анализа отклонений между фактическими и бюджетными показателями.

Так как бюджеты могут создаваться для организации в целом (консолидированные бюджеты) и для отдельных структурных единиц, называемых центрами финансовой ответственности, уровень финансовой отчетности – те же самые уровни, то есть организация в целом и центры финансовой ответственности.

Закрепление основных и вспомогательных бюджетов за центрами финансовой ответственности определяется в первую очередь статусом уровня финансовой отчетности.

Под статусом понимается совокупность показателей, отражающих характер ответственности структурной единицы. В зависимости от статуса принято выделять:

– уровень расходов (ответственность за понесенные расходы);

– уровень доходов (ответственность за понесенные доходы);

– уровень прибыли (ответственность, как за понесенные расходы, так и доходы);

– уровень инвестиций (ответственность за отдачу от инвестиций).

Например,если уровень финансовой отчетности несет статус уровня расходов, потенциально возможными для него будут:

– план или бюджет производства;

– бюджет прямых материальных затрат;

– бюджет затрат на оплату труда;

– план потребности в мощностях;

– бюджет производственной себестоимости.

Для уровня финансовой отчетности со статусом уровня прибыли к перечисленным видам планов может добавиться:

– план продаж;

– план общехозяйственных затрат;

– план коммерческих затрат;

– бюджет доходов и расходов.

Дата добавления: 2013-12-12