Использование фактических и нормативных ставок распределения косвенных расходов

N – количество производственных подразделений.

Система распределения косвенных расходов является одним из ключевых моментов управленческого учета, поскольку весьма сильно влияет на представление о результативности различных сегментов организации.

Если первая ступень распределения играет важную роль в определении результативности подразделений, то вторая ступень предоставляет возможность сравнивать доходности отдельных калькуляционных единиц. Сколько методов распределения накладных расходов – столько себестоимостей.

В заключении отметим, что точное определение себестоимости выпуска и реализации по отдельным видам продукции, на основе выбора правильного подхода к распределению производственных косвенных расходов, позволяет получать достоверную информацию о том, насколько на самом деле производство той или иной продукции выгодно для предприятия, какова ее рентабельность и соответственно какой уровень отпускной цены является наиболее оправданным. Пренебрежение вопросами внедрения эффективных систем распределения косвенных расходов нередко приводит к тому, что возникают существенные диспропорции в производственной программе, структуре продаж и ценовой политике предприятия, а это, в свою очередь, влечет за собой ухудшение финансовых результатов деятельности предприятия.

Фактические ставки косвенных затрат рассчитываются на основе фактических косвенных затрат и фактического объема производственной деятельности. К сожалению, осуществить эту процедуру возможно только когда величина накладных расходов уже известна. На практике обычно требуется знать величину затрат хотя бы оценочно, например, для целей ценообразования, оперативной оценки запасов.

Избежать этого помогает использование нормативных ставок распределения накладных расходов.

При установлении нормативных ставок косвенных расходов учитываются оценочные косвенные затраты и оценочная производственная деятельность, т.е. они распределяются в начале периода, в котором будут применяться.

Расчет нормативных ставок один раз в год более предпочтителен, чем расчет в конце каждого месяца ставок, базирующихся на фактических расходах данного месяца по следующим причинам:

– ставки косвенных расходов рассчитываемые ежемесячно подвержены влиянию специфических условий конкретных месяцев. Например, расходы на отопление зимой выше, чем летом;

– с применением нормативных ставок косвенные расходы могут быть отнесены на затраты одновременно с прямыми расходами, что позволяет определять себестоимость более быстро. Фактические косвенные затраты можно определить только в конце месяца, и на себестоимость изделий их сумма может быть отнесена не ранее, чем завершится весь процесс калькулирования;

–использование нормативных ставок позволяет снизить трудоемкость расчетов, т.к. они определяются только один раз в году.

Узким местом при использовании нормативных ставок косвенных расходов является определение объема деловой активности организации в предстоящем году. Эта величина называется сметным объемом. Ее оценка крайне важна для установления ставок распределения косвенных расходов. Постоянные расходы в расчете на единицу продукции зависят от объема производства. Нормативные ставки распределения косвенных расходов, представляющие собой затраты, относимые на единицу продукции, будут низкими, если сметный объем производственной деятельности будет высоким, т.к. сумма постоянных затрат подлежит распределению на большее количество единиц продукции и наоборот.

Фактическая величина косвенных расходов, рассчитываемых ежемесячно будет отличаться от суммы косвенных затрат, рассчитанных по сметным ставкам. Если величина распределенных между заказами косвенных затрат превышает их фактическую величину, то косвенные расходы считаются перераспределенными или возмещенными с избытком. Если наблюдается обратная ситуация – недораспределенными или не полностью возмещенными.

Общая сумма косвенных затрат, отнесенная на себестоимость изделий, заказов в течение месяца, становится частью себестоимости заказа, и, соответственно, входит в стоимость незавершенного производства, запасы и себестоимость реализации. Для целей финансовой отчетности сумма не полностью распределенных и распределенных с избытком косвенных расходов за месяц должна быть распределена между незавершенным производством, готовой продукцией и себестоимостью реализованной продукции в пропорции к остаткам на этих счетах.

В западной учетной практике многие предприятия оставляют отклонения на счетах как остатки на конец месяца на случай, если недораспределенные суммы одного месяца покроются перераспределенными суммами другого месяца. Если остатки сохраняются на конец года, то они обычно списываются на себестоимость реализованной продукции. Некоторые компании ежемесячно списывают получившиеся отклонения на себестоимость реализованной продукции.

Дата добавления: 2013-12-12