Тема. Учет финансовых результатов деятельности организации

1. Сущность доходов, расходов и финансовых результатов

2. Учет доходов и расходов по обычным видам деятельности

3. Учет прочих доходов и расходов

4. Учет доходов будущих периодов

5. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

1. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации.

Не признаются доходами суммы НДС, акцизов, а также авансы в счет оплаты продукции.

Доходы организации подразделяются на:

- доходы по обычным видам деятельности (выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг);

- прочие доходы.

Порядок формирования финансовых результатов следующий:

1) валовая прибыль = выручка (за минусом НДС, акцизов) – себестоимость продукции;

2) прибыль (убыток) от продаж = валовая прибыль – коммерческие расходы – управленческие расходы;

3) прибыль (убыток) до налогообложения = прибыль (убыток) от продаж + прочие доходы – прочие расходы;

4) нераспределенная (чистая) прибыль (непокрытый убыток) = прибыль (убыток) до налогообложения – налог на прибыль.

2. Результат от основных видов деятельности выявляется на активно-пассивном счете 90 «Продажи» в разрезе следующих субсчетов:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»

90-3 «НДС»

90-4 «Акцизы»

90-9 «Прибыли/убытки».

По Дт этого счета отражается фактическая себестоимость проданных продукции и товаров (выполненных работ, оказанных услуг), НДС, подлежащий уплате в бюджет в результате продажи продукции, товаров, работ, услуг, коммерческие расходы, а по Кт – выручка, причитающаяся с покупателей за проданные продукцию, товары, работы, услуги. Ежемесячно путем сравнения дебетового и кредитового оборотов, определяется финансовый результат (в виде прибыли или убытка), который списывается со счета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Дт 90-9 Кт 99 – при получении прибыли;

Дт 99 Кт 90-0 – при получении убытка.

3. Учет прочих доходов и расходов ведется на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы» по следующим субсчетам:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 отражают кредитовые записи по прочим доходам.

К прочим доходам относятся:

- доходы от сдачи в аренду активов организации (если это не является основным видом деятельности);

- доходы от участия в других организациях (доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организациях, доходы по акциям, облигациям, по договору простого товарищества, проценты по предоставленным займам);

- выручка от продажи имущества (за исключением готовой продукции и товаров);

- проценты, причитающиеся за предоставление в пользование денежных средств организации;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных обязательств;

- излишки имущества, выявленные по результатам инвентаризации;

- суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой давности;

- положительные курсовые разницы.

- чрезвычайные доходы.

К прочим расходам относятся:

- себестоимость реализованного имущества (за исключением готовой продукции и товаров) – Дт 91-2 Кт 01,04,10… и суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет в связи с продажей этого имущества – Дт 91-2 Кт 68;

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование своих активов (если это не является основным видом деятельности);

- проценты, уплачиваемые организацией за пользование кредитами и займами;

- отчисление в оценочные резервы – Дт 91-2 Кт 14,59,63;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных обязательств;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

- отрицательные курсовые разницы – Дт 91-2 Кт 50,52,60,62,76;

- перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью;

- чрезвычайные расходы.

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов определяется сальдо прочих доходов и расходов (субсчет 91-9) за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» - Дт 91-9 Кт 99 – прибыль; Дт 99 Кт 91-9 – убытки.

Аналитический учет прочих доходов и расходов ведется по каждому виду доходов и расходов.

4. В случаях наличия в организации различных поступлений, которые относятся к будущим отчетным периодам, их отражают на пассивном счете 98 «Доходы будущих периодов», к которому в соответствии с Планом счетов открываются следующие субсчета:

98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов». На данном субсчете отражаются суммы, полученные сразу за несколько периодов (например, полученная за несколько месяцев вперед арендная плата). Фактическое получение доходов отражается записью Дт 51 Кт 98-1, их списание – Дт 98-1 Кт 91-1. аналитический учет ведется отдельно по каждому виду доходов.

98-2 «Безвозмездные поступления». Данный субсчет предназначен для учета стоимости активов, полученных организацией по договору дарения. Получение активов отражается записью Дт 07,08,10,51… Кт 98-2. Списание доходов производится по Дт 98-2 Кт 91-1 в следующем порядке:

- по безвозмездно полученным основным средствам и нематериальны активам – по мере начисления амортизации;

- по иным безвозмездно полученным ценностям – по мере их списания на счета учета затрат на производство.

Аналитический учет ведется по каждому виду безвозмездно полученных ценностей.

На субсчете 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» отражают сумму предстоящих платежей задолженности по недостачам за прошлые годы: Дт 94 Кт 98-3 – выявлена недостача за прошлые годы. Одновременно на ту же сумму делается запись Дт 73-2 Кт 94. по мере погашения задолженности виновными лицами суммы со счета 98-3 относят на прочие доходы текущего года – Дт 98-3 Кт 91-1.

На субсчете 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» учитываются суммы предстоящих платежей по разницам между взыскиваемой и фактической суммами недостающих ценностей. На сумму выявленной разницы делается запись Дт 73-2 Кт 98-4; по мере погашения задолженности суммы разниц со счета 98-4 списываются в Кт 91-1 записью Дт 98-4 Кт 91-1.

5. Прибыль, оставшаяся в организации после уплаты налога на прибыль, учитывается в составе нераспределенной прибыли (Дт 99 Кт 84). Остаток нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) учитывается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Нераспределенная прибыль остается в распоряжении собственников организации, которые принимают решение о ее распределении.

Нераспределенная прибыль может быть направлена:

- на выплату доходов учредителями (Дт 84 Кт 75-2);

- на выплату премий работникам (Дт 84 Кт 70);

- на формирование или увеличение резервного капитала (Дт 84 Кт 82);

- на увеличение уставного капитала (Дт 84 Кт 80).

Если величина прибыли использована не в полном объеме, то к счету 84 открывается субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет» и делается запись Дт 84-нераспределенная прибыль Кт 84-нераспределенная прибыль прошлых лет.

Организация по итогам деятельности может получить убыток, что будет отражено записью Дт 84 Кт 99.

Погашение непокрытого убытка возможно за счет резервного капитала (Дт 82 Кт 84) или за счет нераспределенной прибыли прошлых лет (Дт 84-нераспределенная прибыль прошлых лет Кт 84-непокрытый убыток).

При недостатке источников непокрытый убыток остается на балансе организации.

Дата добавления: 2013-12-12