Ставки таможенной пошлины

Таможенная пошлина является разновидностью косвенного налога, поэтому ставка (или норма налогообложения) – один из основных элементов таможенной пошлины.

Под ставкой таможенной пошлины понимается величина налога на единицу обложения.

В п.1 ст.3 Закона РФ "О таможенном тарифе" устанавливается принцип единства таможенно-тарифного регулирования. Ставки таможенных пошлин являются едиными.

Это означает, что ставки, во-первых, едины на всей таможенной территории РФ, а во-вторых, не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через российскую таможенную границу, видов сделок и других факторов. Однако допускаются исключения из закрепленного правила в случаях, непосредственно предусмотренных Законом РФ "О таможенном тарифе". Речь идет о тарифных льготах (тарифных преференциях). Среди разновидностей тарифных льгот, установленных в ст.34 данного Закона, – снижение ставки пошлины и беспошлинный ввоз. Исключением из принципа единства ставок таможенных пошлин могут быть только те тарифные льготы, которые предусмотрены Законом РФ "О таможенном тарифе".

В соответствии с Законом РФ "О таможенном тарифе" (ст.3) ставки таможенных пошлин в пределах, установленных данным Законом, определяются Правительством РФ.

По способу определения ставки (т.е. установленного количественного параметра для расчета подлежащей уплате суммы таможенной пошлины) делятся на адвалорные, специфические и комбинированные. Ставка адвалорных пошлин (ad valorem) устанавливается в процентах таможенной стоимости облагаемых товаров. В настоящее время значительное число стран перешло к взиманию адвалорных пошлин. Величина поступлений в бюджет от взимания адвалорных пошлин находится в зависимости от колебаний конъюнктуры товарного рынка. Это в определенной мере связано с тем, что в условиях плавающих курсов валют в случае обесценивания национальной валюты при использовании адвалорных пошлин уровень таможенного обложения не меняется. Адвалорные пошлины, кроме того, более удобны для регулирования импорта товаров, цены на которые отличаются высокой подвижностью (например, технически сложной продукции). Если сравнивать адвалорную ставку со ставкой, начисляемой в установленном размере за единицу облагаемых товаров, следует отметить в качестве недостатка первой то, что процедура определения таможенной стоимости значительно сложнее, чем расчет количественных параметров товарной партии, облагаемой таможенной пошлиной.

Специфические пошлины взимают с веса, объема, штуки товара. В соответствии со ст.4 Закона РФ "О таможенном тарифе" специфическими пошлинами являются таможенные пошлины, "начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров". Таким образом, размеры специфических пошлин не зависят от товарных цен. Если цены на товар растут, то степень обложения специфическими пошлинами по отношению к цене товара понижается. Однако этот недостаток специфических пошлин компенсируется тем, что поступления в бюджет от взимания таможенных пошлин не уменьшаются в случае резкого падения товарных цен. Кроме того, использование специфических пошлин позволяет бороться с уклонением от уплаты таможенных платежей путем занижения фактурных цен на импортные и экспортные товары.

В мировой таможенно-тарифной практике по отдельным тарифным позициям указывается и адвалорная, и специфическая ставки пошлины. В зависимости от содержащихся в таможенном тарифе специальных указаний взимаются или обе пошлины одновременно, или та, которая дает наибольшую величину таможенной пошлины. Ставки, сочетающие адвалорный и специфический виды таможенного обложения, называются комбинированными. Например (коды товара и ставки приводятся условно), колбасы и аналогичные продукты из мяса (код по ТН ВЭД 160 100) – 20%, но не менее 0,4 евро за 1 кг; жевательная резинка (код по ТН ВЭД 170 410) – 25%, но не менее 1,0 евро за 1 кг и т.д. Комбинированные (также называемые иногда смешанными) пошлины сочетают в себе адвалорный и специфический принципы обложения.

Исчисление импортной пошлины в отношении товаров, облагаемых таможенной пошлиной по комбинированным ставкам, согласно российскому законодательству, производится в три этапа. Сначала определяется размер импортной таможенной пошлины по ставке в евро за единицу товара, затем исчисляется размер таможенной пошлины по ставке в процентах таможенной стоимости. Для определения таможенной пошлины, подлежащей уплате, используется наибольшая величина (так называемая альтернативная пошлина).

Ставки ввозных таможенных пошлин применяются дифференцированно в зависимости от страны происхождения товара. Если товар происходит из страны, в торгово-политических отношениях России с которой действует РНБ, применяются базовые ставки ввозных пошлин, установленные Правительством РФ. В отношении товаров, происходящих из государств, с которыми Россия не заключила договор о предоставлении РНБ, базовые ставки удваиваются, за исключением случаев предоставления РФ тарифных преференций. Ставки ввозных таможенных пошлин уменьшаются при обложении товаров, происходящих из развивающихся стран, которые являются пользователями национальной системой преференций РФ. Перечень таких стран утвержден постановлением Комиссией Таможенного Союза от 27 мая 2010 г. В отношении товаров, происходящих из наименее развитых стран-пользователей национальной системой преференций РФ, ввозные таможенные пошлины вообще не применяются. Не облагаются ввозными таможенными пошлинами и товары, происходящие из государств – бывших республик СССР, с которыми Россия заключила двусторонние соглашения о свободной торговле.

Поэтому в зависимости от страны происхождения товара ставки таможенных пошлин могут быть разделены на:

а) минимальные – ими облагаются товары, происходящие из стран, которым в торговле с данной страной предоставлен режим наибольшего благоприятствования;

б) преференциальные – эти ставки, как видно из названия, являют собой разновидность льготных ставок, предоставляемых отдельным странам или группам стран. Раньше преференциальные ставки даровались метрополией своим колониям. Сейчас преференциальные ставки используются, как правило, в торговле с развивающимися странами;

в) максимальные – этими ставками облагаются товары, происходящие из всех остальных государств.

Следует заметить, что иногда в сложном тарифе некоторые виды перечисленных ставок (минимальные, преференциальные или максимальные) могут не выделяться в отдельную колонку. В этом случае в правовом акте, устанавливающем правила применения тарифа и (или) в пояснениях к самому таможенному тарифу может быть указано, что для товаров, происходящих из государств, перечисленных в особом списке, ставка снижается на указанное количество процентов.

Дата добавления: 2013-12-13