Элементы финансовой отчетности

Отчетность состоит из элементов. Элементами (elements) финансовой отчетности являются активы, обязательства и капитал (раскрывают финансовое положение), доходы и расходы (раскрывают финансовые результаты), денежные потоки (раскрывают платежеспособность).

Отражение в отчетности элементов, соответствующих условиям их признания, называется признанием (recognition). Этими условиями являются:

• получение (утрата) экономических выгод;

• надежность оценки.

Условие экономической выгоды означает, что любой актив приобретается компанией для выгоды, которая определена в менеджменте. Выгодой является выручка, снижение затрат, денежный приток, прибыль. Если актив не приносит ожидаемой выгоды, то он списывается в уменьшение прибыли, как бы дорого этот актив ни стоил. Надежность оценки означает, что элементы отчетности оцениваются без противоречий (для чего требуются оформляющие операции документы с отсутствием в них несогласованности). Элементы отчетности и их составляющие не признаются, пока не будет достигнута определенность.

Действие, обратное признанию, называется депризнанием (derecognition). Оно имеет место при реклассификации элементов (изменение назначения, списание при отсутствии выгоды, продажа — переклассификация по решению менеджеров).

Элементы отчетности представлены в следующей схеме:

Таблица 1.4.1-Элементы финансовой отчетности

Элементы финансовой отчетности	Что они обозначают
Активы (assets) —имущество по балансу	Средства, контролируемые компанией, от которых ожидаются экономические выгоды. Активы используются в производстве, продаются, обмениваются на другие активы, используются для погашения обязательств, передаются другой компании во временное пользование, распределяются между собственниками. Активы классифицируются на товарные и финансовые, долгосрочные и краткосрочные
Обязательства (liabilities) — заемные источники активов по балансу	Долги компании, погашение которых приведет к уменьшению активов в пользу контрагентов (поставщиков, банков, госорганов, акционеров). Обязательства погашаются активами и услугами, продаются, обмениваются, переводятся в капитал (при отказе кредитора и при потере им прав на получение долга). Обязательства классифицируются на товарные и финансовые, долгосрочные и краткосрочные
Собственный капитал (own equity) — собственные источники активов по балансу	Внесенный в компанию собственный капитал и приобретенный ею в процессе деятельности — акционерный, частный (единоличный и партнерский), финансовые резервы, прибыль (накопленная и нераспределенная за отчетный год). В балансе всё резервы могут быть представлены одной статьей резервов, с раскрытием их видов в пояснениях. Собственный капитал в общем виде равен разности активов и обязательств по балансу и называется также чистыми активами (netassets),
Доходы (income, revenue) — заработанные средства по отчету о прибылях и убытках	Экономические выгоды, полученные в отчетном периоде, приводящие к увеличению капитала компании (выручка от продаж, полученные проценты, дивиденды, вознаграждения, арендная плата, положительные курсовые разницы)
Расходы (expenses) — обозначают затраты в процессе деятельности по отчету о прибылях и убытках	Экономические выгоды, утраченные в отчетном периоде, приводящие к уменьшению капитала компании (затраты на производство, убытки, уплаченные проценты, дивиденды, вознаграждения, арендная плата, отрицательные курсовые разницы)
Денежные потоки (cash flows) — приход и расход денежных средств и денежных эквивалентов по отчету о денежных потоках	Денежные потоки (приток — cash inflowи отток — cash outflow) по операционной', инвестиционной и финансовой деятельности — движение денежных средств (касса, подотчетные суммы, банковские счета) и денежных эквивалентов (краткосрочные высоколиквидные ценные бумаги, с незначительными рисками их обесценения. В отчетности денежные средства и их эквиваленты агрегируются в одной статье

Есть мнение, что операционная деятельность будет обозначена как бизнес-деятельность (business activities).

Краткосрочность денежных эквивалентов в МСФО не установлена, но в мировой практике обычно составляет три месяца

Оценка элементов в балансе называется балансовой. Но это общее название, на самом деле баланс содержит несколько видов оценки. Традиционной оценкой является первоначальная стоимость. Стремление к достоверной оценке постепенно привело к другим видам оценки — восстановительной, возмещаемой, ликвидационной, дисконтированной, справедливой, актуарной стоимости. Рекомендуемая оценка приводится в каждом МСФО. Например, в LAS 16 «Основные средства» она представлена в виде двух подходов — основного (basic treatment) по первоначальной стоимости и разрешенного альтернативного (allowed alternative treatment) по справедливой стоимости. Элементы других отчетов (о прибылях и убытках, о капитале) также представляются в разных оценках. Поэтому современные отчеты являются своего рода «оценочной смесью» («hotch-potch» — профессиональный сленг).

Различная оценка помогает лучше оценить платежеспособность (ликвидность) компании на отчетную дату. Например, при продаже компанией сегмента своего бизнеса менеджеры компании оценивают выбывающие активы по справедливой стоимости без затрат по продаже (обычно это - чистые продажные цены), что информирует пользователя отчетности о возможных финансовых последствиях продажи. Применяемые виды оценок раскрываются компанией в ее учетной политике. Обобщение видов оценок осложняется деталями их признания по разным МСФО. В целях понимания, если не отвлекаться на детали, то в общем подходе они следующие.

Таблица 1.4.2-О ценка статей в финансовой отчетности

Оценка	Что она обозначает
Первоначальная стоимость	Стоимость приобретения активов: покупная стоимость и затраты на приведение в рабочее состояние.
Восстановительная стоимость	Стоимость возможного приобретения одинаковых (аналогичных) активов взамен имеющихся. На практике обозначает покупную рыночную стоимость.
Возмещаемая стоимость	Максимальная стоимость из дисконтированной выручки от дальнейшего использования актива и справедливой стоимости от его возможной продажи.
Ликвидационная стоимость	Чистая продажная стоимость актива к окончанию срока его полезного использования. Определяется на дату приобретения актива
Актуарная стоимость	Дисконтированная стоимость ожидаемых пенсионных выплат
Справедливая стоимость	Оценка в возможном обмене (рыночная — для имеющихся на рынке, экспертная — для отсутствующих). Также термин — «стоимость, специфичная для данной компании».

Амортизированная стоимость долгосрочных активов	Первоначальная/Справедливая стоимость без ликвидационной стоимости для распределения в течение срока полезного использования актива
Чистая справедливая стоимость (fair value less costs to sell)	Справедливая стоимость без затрат по продаже
Амортизированная стоимость финансовых инструментов	Справедливая номинальная стоимость финансовых инструментов (без оценочной разницы)
Остаточная стоимость (net book value, NBV)	Первоначальная/Справедливая стоимость без накопленных амортизации и убытков от обесценения
Балансовая стоимость (carrying value)	Отчетная оценка — относится ко всем вышеперечисленным в соответствии с учетной политикой компании

Условия справедливой оценки: продолжающаяся деятельность, наличие активного рынка, доступная информация о ценах, осведомленность и независимость, компетентный маркетинг (что обозначено как правило «вытянутой руки», т.е. на общих основаниях). Подтверждение/определение независимым профессиональным оценщиком не требуется, но в этом случае компания должна располагать ресурсами для собственной оценки. Крупные компании обычно привлекают оценщика, который указывается в пояснениях к отчетности.

Дата добавления: 2013-12-13