Запасы — в меньшей оценке

УЧЕТ ИМУЩЕСТВА КОМПАНИИ В МСБУ

IAS 2 регулирует финансовую отчетность по собственным материальным запасам компании для продаж (товары, готовая продукция) и производства (сырье и материалы, незавершенное производство). Отчетность по строительным запасам по договорам подряда регламентируется IAS 11. Сельскохозяйственные запасы относятся к биологическим активам, представление в отчетности которых регулируется IAS 41.

Материальные запасы (stocks, inventories) классифицируются как текущие (краткосрочные) активы, предназначенные для расхода, npoдажи, иного использования в течение отчетного периода. Но срок за висит и от особенностей деятельности компании. Запасы в ресторане расходуются быстро, а в машиностроении могут сохраняться и больше года. Поэтому менеджеры компании определяют классификацию запасов — в целом и по группам — самостоятельно.

Сначала запасы приобретаются, что именуется поставками (pur-chases). Их первоначальная стоимость образуется из покупной стой-МОСТИ с учетом базиса поставки, означающего пункт («франко»), да которого затраты и риски несет поставщик (до борта судна, до тамож-1 ни). Поэтому контрактные цены имеют разновидности, для которых в международном торговом обороте предусмотрены условные обозначения - EXW, FCA, FAS, FOB, CIF, CFR, CPT, CIP, DAF, DES, DEQ, DDU, DDP.

Поставщик может предоставить скидку с контрактной стоимости (за досрочную оплату, при длительной связи, для удержания покупателя), поэтому возможны два варианта оценки поставок: по фактической первоначальной стоимости (фактическая себестоимость) и по контрактной стоимости за вычетом полученных скидок. Покупатель может вернуть товар, что также уменьшает контрактную стоимость поставок.

В производственных компаниях запасы используются для изготовления товаров, в торговых компаниях товары приобретаются для перепродажи. В любом случае использование запасов признается расходом по статье «Стоимость продаж» (cost of sales, COS) в отчете о прибылях и убытках — независимо от отрасли. Скидки по запасам и возвраты запасов в отчете о прибылях и убытках корректируют статью выручки от продаж: (+) полученные скидки и возвраты поставщикам и (-) оказанные скидки и возвраты от покупателей. Но такой порядок применяется, если в контрактах с поставщиками и покупателями были оговорены скидки и возвраты, а поставки и продажи отражены по контрактной стоимости. Проценты, уплаченные поставщикам за рассрочку и отсрочку платежей, признаются финансовыми затратами. Курсовые разницы не включаются в фактическую себестоимость запасов.

В соответствии с IAS 2 для отчета о прибылях и убытках применяются следующие виды и правила оценки израсходованных запасов (могут применяться одновременно по разным группам).

ОЦЕНКА РАСХОДА ЗАПАСОВ В ОТЧЕТЕ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ:

• Индивидуальная себестоимость: фактическая, стандартная, по прямым затратам (применяется для оценки единичных, дефицитных, особо контролируемых запасов)

• Средневзвешенная себестоимость: фактическая, стандартная, по прямым затратам, ФИФО (применяется для оценки взаимозаменяемых запасов)

• Различные методы оценки по разным группам запасов одинакового назначения

В зарубежной практике преобладает инвентарный способ определения расхода запасов:

остатки на начало года (+) поставки за год (-) остатки на конец года.

Остатки на конец года поданным инвентаризации заверяются независимым аудитором, поэтому договор с ним заключается до отчетной даты. Данная мера защищает информацию от возможных манипуляций менеджеров на этапе составления отчетности.

Для контроля за расходом запасов в управленческом учете применяется документальный способ фиксации расхода в первичных документах. Расход, определенный обоими способами, сравнивается. При наличии расхождения должна быть найдена его причина. Расхождения связаны с излишками (приходуются) и недостачами (взыскиваются с виновников, при их отсутствии списываются за счет прибыли, а также в пределах естественной убыли). В российской отчетной практике применяется документальный способ, который уточняется данными инвентаризаций.

Остаток запасов на отчетную дату имеет оценку по первоначальной стоимости, которая называется фактической себестоимостью. Ее элементы зависят от вида запасов. По материалам и товарам она включает покупную стоимость и сопутствующие затраты по приобретению по незавершенному производству и готовой продукции — затраты ни производство, уменьшенные на непроизводственные расходы (сверху нормативные, накладные, коммерческие). Проценты по займам могут быть включены в балансовую оценку запасов, если их подготовка к использованию связана с длительным периодом (IAS 23). Однако, в соответствии с IAS 2 остаток должен быть переоценен по справедливой стоимости без затрат на продажу (fair value less costs to sell). Если первоначальная стоимость превышает справедливую, значит, запасы обесценились.

Разница в оценке уменьшает прибыль компании — прямо или через резерв обесценения запасов, который начисляется за счет прибыли. Причинами обесценения запасов являются падение спроса, потеря качества, снижение рыночных продажных цен. Для менеджеров это означает, что либо были приобретены не те товары, либо надо было продать их до падения цен, либо произведенная готовая продукции не имеет спроса на рынке. Однако, конъюнктура на рынке может измениться, и тогда в следующей отчетности (промежуточной/годовой) применяется восстановление первоначальной стоимости (restatement reverse) тех же запасов, если они еще остались, что оформляется отдельной статьей в отчете о прибылях и убытках и раскрывается в пояснениях следующего после списанного обесценения отчетного периода.

Резерв обесценения запасов капиталом компании не является это оценочный резерв (allowance, provision). В балансе он приводите контрстатьей к запасам, если обесценение признается только на уроне отчетности. В связи с возможным восстановлением обесценен многие компании предпочитают этот вариант.

Таким образом, балансовой оценкой запасов является меньшая стоимость, что имеет традиционное название LCM (lower cost market))! Особенности ее определения состоят в следующем.

ОЦЕНКА ЗАПАСОВ В БАЛАНСЕ:

• Запасы в балансе признаются по правилу меньшей стоимости из справедливой стоимости (без предполагаемых затрат на завершение обработки и на продажу) и фактической себестоимости

• Справедливая стоимость запасов определяется без предполагаемых затрат по продаже (на завершение производства, продажу, маркетинг, доставку покупателю)

• Фактическая себестоимость уменьшается на сверхнормативные потери.

В пояснениях приводятся: метод оценки, фактическая себестоимость запасов по группам, оценка запасов по справедливой стоимости (без затрат на продажу), обесценение и его восстановление, отданные в залог запасы. Изменение метода оценки запасов не связано с ретроспективным пересчетом отчетности (IAS 8), так как относится к изменению учетной оценки.

В общем виде считается, что при использовании метода ФИФО занижаются запасы и завышается прибыль, что выгодно инвесторам и кредиторам, а при использовании ЛИФО завышаются запасы и занижается прибыль (поэтому данный метод не признается в налогообложении ряда стран). До 2005 г. в IAS 2 ЛИФО был принят как альтернативный метод, при котором в пояснениях приводился пересчет водну из общепринятых оценок (по учетной политике) с определением меньшей стоимости. Такой подход оправдан в условиях роста цен (по IAS 2 метод ЛИФО отменен с 2005 г., по PC применяется, поэтому приводится для сравнения).

При обычной конъюнктуре многое зависит от динамики покупных цен, соотношения объемов поставок и продаж, поэтому до принятия учетной политики менеджеры компании определяют приемлемый метод оценки — по всем запасам и по каждой группе.

Согласно IAS 11 по договорам подряда материалы приобретаются заказчиком и передаются для производства исполнителю (подрядчику), однако исполнитель может приобрести их самостоятельно за счет аванса, полученного от заказчика. Стоимость израсходованных запасов также оценивается по методам ФИФО, индивидуальной и средней себестоимости. Но до окончания исполнения объекта и его сдачи заказчику израсходованные запасы являются незавершенным производством.

Биологические активы (IAS 41) по окончании их биотрансформации оцениваются по фактическим затратам, но для перевода в активы (запасы, основные средства) они переоцениваются по справедливой стоимости без расчетных затрат по продаже (fair value less estimated! point-of-sale). К биоактивам относятся животные и растения, выращенные для последующей производственной переработки, перевода! в дополнительные биологические активы, продажи. Справедливая' стоимость определяется на дату выхода сельскохозяйственной продукции. Расчетные затраты по продаже включают комиссионные вознаграждения посредникам, налоги, пошлины, без транспортных затрат по доставке на рынок. Изменения в справедливой стоимости списываются за счет нераспределенной прибыли отчетного периода.

Если справедливая стоимость неизвестна, то применяется оценка по себестоимости. Она уменьшается на амортизацию и обесценение по ряду биоактивов (крупный рогатый скот). Амортизация начисляется аналогично основным средствам (IAS 16).

Дата добавления: 2013-12-13