Структура цены товара, продукции, услуги, работы

Налог на добавленную стоимость

Федеральные налоги

Перед тем как приступить к рассмотрению различных видов налогов, следует разобраться в ряде экономических терминов и понятий.

Стоимость — сумма затрат на производство продукции, прибыли и косвенных налогов.

Цена — денежное выражение стоимости товара, продукции, услуги, работы.

Выручка — сумма цен, полученная от реализации продукции (работ, услуг).

Прибыль — экономическая категория выгодности, рассчитываемая как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг и т. д.) без НДС, акцизов и налога с продаж и затратами на производство и реализацию. По результатам бухгалтерского учета определяется бухгалтерская или балансовая прибыль. Валовая прибыль, как объект налогообложения налога на прибыль, рассчитывается из балансовой прибыли путем различного рода корректировок.

Реализация — передача права собственности на товары, передача результатов работ, выполненных одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу. Передача происходит, как правило, на возмездной основе.

Налог на добавленную стоимость введен в действие законом РФ от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах».

Налог на добавленную стоимость описывается в ст. 143-178 Главы 21 «Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая)». Налог на добавленную стоимость — это вид косвенного налога на товары, работы и услуги, влияющего на процесс ценообразования и структуру потребления. Представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства — от сырья до предметов потребления.

Носителем НДС является конечный потребитель, поэтому в соответствии с принятыми принципами классификации налогов НДС обычно относят к категории косвенных налогов.

Теоретически объектом налогообложения в данном случае является добавленная стоимость, которая определяется посредством исключения из объема продукции (в денежном выражении) стоимости потребленных на ее производство сырья, материалов, полуфабрикатов, приобретенных со стороны, и некоторых других затрат. Добавленная стоимость включает заработную плату с отчислениями на социальное страхование, прибыль, проценты за кредит, расходы на рекламу, транспорт, электроэнергию и т. п.

На практике почти невозможно выделить добавленную стоимость в общей стоимости продукции (работ, услуг), поэтому для упрощения расчетов за объект обложения за налог на добавленную стоимость принимается не добавленная стоимость, а весь оборот по реализации, включая стоимость списанных на издержки производства и обращения материальных затрат (без учета уплаченного за них НДС). Выделение же налога на добавленную стоимость и исключение двойного налогообложения достигаются тем, что плательщик перечисляет в бюджет разность между суммами налога, полученными от потребителей и уплаченными поставщикам. Плательщики НДС:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации (в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации).

Организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если в течение трех последовательных предшествующих налоговых периодов налоговая база без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила 1 млн. рублей.

Организация подлежит обязательной постановке на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика по месту нахождения организации и по месту нахождения каждого ее обособленного подразделения. Индивидуальные предприниматели подлежат обязательной постановке на учет в налоговых органах по месту жительства в качестве налогоплательщиков.

Объекты налогообложения:

- реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации;

- передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в том числе через амортизационные отчисления;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Налоговым кодексом РФ не признаются реализацией товаров (работ, услуг) следующие действия:

- передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических и газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления;

- передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

- выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления;

- передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

Льготы по налогу на добавленную стоимость подразделяются на освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, на освобождаемые от налогообложения операции и освобождаемый от налогообложения ввоз товаров на территорию РФ.

В качестве льгот можно рассматривать и введение более низкой или нулевой ставки налога по ряду жизненно важных товаров (см. ниже ставки НДС).

Основные операции, освобождаемые от налогообложения:

- реализация на территории Российской Федерации услуг по сдаче в аренду помещений Нерезидентам, аккредитованным в Российской Федерации;

- реализация на территории Российской Федерации медицинских товаров, изделий и техники отечественного и зарубежного производства, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, а также медицинских услуг;

- реализация услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;

- реализация продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений;

- реализация услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси);

- реализация ритуальных услуг, работ, а также реализация похоронных принадлежностей;

- реализация долей в уставном капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы);

- реализация ремонтно-реставрационных, консервационных и восстановительных работ, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством, а также культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций;

- реализация работ, выполняемых в период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства для военнослужащих в рамках реализации указанных программ (проектов);

- реализация услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые при предоставлении определенных прав;

- реализация товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли;

- реализация товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации;

- реализация предметов религиозного назначения, производимых и реализуемых религиозными организациями (объединениями) в рамках религиозной деятельности, за исключением подакцизных, а также организация и проведение указанными организациями религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий;

- реализация товаров общественными организациями инвалидов, среди членов которых инвалиды доставляют не менее 80%;

- реализация товаров организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%;

- осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации);

- оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами;

- проведение лотерей, организация тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) организациями игорного бизнеса;

- реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов для дальнейшей переработки и аффинирования;

- реализация драгоценных металлов и драгоценных камней Центральному банку Российской Федерации и банкам;

- передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», за исключением подакцизных товаров;

- оказание услуг членами коллегий адвокатов; V оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме;

- выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований;

- реализация научной и учебной книжной продукции, а также редакционная, издательская и полиграфическая деятельность по ее производству и реализации.

Перечисленные операции не подлежат налогообложению при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Не подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию Российской Федерации:

- товаров (за исключением подакцизных товаров), ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации;

- товаров медицинского назначения (по перечню, утвержденному Правительством РФ);

- материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации);

- художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством Российской Федерации к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов Российской Федерации;

- всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;

- технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему; ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций;

- необработанных природных алмазов;

- валюты Российской Федерации и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением используемых в нумизматических целях), а также ценных бумаг — акций, облигаций, сертификатов, векселей;

- продукции морского промысла, выловленной и (или) произведенной рыбопромышленными предприятиями Российской Федерации.

Налог не уплачивается при помещении товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, магазина беспошлинной торговли, переработки под таможенным контролем, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства.

В зависимости от вида таможенного режима при ввозе и вывозе товара с территории РФ Налоговым кодексом РФ предусмотрено полное или частичное освобождение от уплаты НДС, возврат уплаченных ранее сумм НДС, а также рассрочка платежа. При вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта налог не уплачивается.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с Налоговым кодексом РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с НК РФ и таможенным законодательством Российской Федерации.

При применении налогоплательщиками различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

Выручка (расходы) налогоплательщика р иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБР на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них НДС, налога на реализацию горюче-смазочных материалов и налога с продаж.

При реализации имущества организации, учитываемого в бухгалтерии по цене приобретения с НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества (с учетом налога на добавленную стоимость, акцизов и без включения в нее налога на реализацию ГСМ, налога с продаж) и остаточной стоимостью реализуемого имущества.

Налоговая база при реализации услуг по производству тбваров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее НДС и налога с продаж.

Налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость является календарный месяц.

Ставки налога на добавленную стоимость

С января 2001 г. устанавливаются три основные ставки НДС: 0%, 10% и 20%.

При удержании налога из доходов нерезидентов при реализации товаров, приобретенных на стороне и учитываемых с НДС, применяются расчетные ставки 9,09% и 16,67%.

Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации:

- товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы необходимых документов;

- работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, предназначенных на экспорт;

- работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещаемых под таможенный режим транзита через территорию РФ;

- услуг по перевозке пассажиров и багажа за пределы территории Российской Федерации при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

- работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;

- драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам;

- товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации:

- продовольственных товаров (по перечню НК РФ);

- товаров для детей.

По остальным товарам, работам и услугам применяется налоговая ставка в 20%.

Реализация (т. е. переход права собственности) товаров, работ, услуг населению и организациям производится по ценам или тарифам, увеличенным на сумму НДС. В расчетных документах отдельной строкой указывается величина НДС. В случае если в расчетных документах не выделена сумма НДС, то НДС не принимается в расчет. Для удобства расчетов сумм НДС на предприятиях ведутся журналы покупок и продаж. Суммы НДС в данных журналах записываются на основании счетов-фактур.

В довольно ограниченных случаях (по государственным регулируемым ценам и тарифам) сумма услуги или продукции уже включает в себя сумму НДС. Для того чтобы рассчитать сумму НДС (из общей суммы извлечь налог), предъявляемую для возмещения из бюджета, применяются расчетные ставки НДС. Прямой ставке в 20% соответствует расчетная ставка НДС в размере 16,67% (если быть более точным, то 16,666...). Прямой ставке 10% соответствует расчетная ставка 9,09%.

Дата добавления: 2013-12-13