Основные фонды и другие внеоборотные активы организации, источники их формирования и эффективность использования

Расходы организации по обычным видам деятельности и их классификация.

Доходы и расходы организации: экономическое содержание и классификация, условия признания.

Активы и капитал организации: понятие и классификация.

Каждое предприятие располагает определенным имуществом, все виды которого в совокупности называются активами предприятия.

Активы – имеющие стоимостную оценку ресурсы организации, контроль над которыми она получила в результате свершившихся хозяйственных операций и событий, способные обеспечить ей в будущем экономические выгоды.

По форме функционирования активы подразделяются на:

– материальные (имеющие вещественную форму: основные средства, производственные запасы);

– нематериальные (не имеющие вещественной формы: товарные знаки, программное обеспечение);

– финансовые (денежные средства, дебиторская задолженность, финансовые вложения).

В зависимости от скорости оборота активы подразделяются на:

– внеоборотные (основные средства, долгосрочные финансовые вложения). Внеоборотные ак­тивыиспользуются в хозяйственной деятельности длительное вре­мя (более 12 месяцев) и переносят свою стоимость на себестоимость продукции посредством начисления амортизации в течение всего периода эксплуатации.

– оборотные (производственные запасы, денежные средства). Оборотные активы ограничены сроком использования до 12 ме­сяцев (или периодом одного производственно-коммерческого цик­ла) и в процессе кругооборота капитала полностью переносят свою стоимость на себестоимость продукции, изменяя свою первоначальную (материально-вещественную) форму. Оборотные активы формируются за счет оборотного капитала организации. Финансо­вым источником определенной части оборотных активов должен быть собственный капитал, при этом он называется собственным оборотным капиталом. Остальная часть оборотных активов форми­руется за счет привлечения заемных средств (обязательств), в част­ности кредитов, займов, кредиторской задолженности и т. п.

Средства, вложенные в активы компании, должны постоянно находиться в обороте, в движении и обеспечивать бизнес-процессы, целью которых является прибыль.

Формирование активов предприятия осуществляется за счет инвестируемого в них капитала.

Капитал предприятия – это финансовые средства, направленные на формирование его активов. В бухгалтерском балансе капитал отражается как его пассив. Выделяют собственный капитал и заемный.

Собственный капитал – это средства предприятия, принадлежащие ему на правах собственности и используемые для формирования определенной части активов.

Собственный капитал функционирует в форме:

– уставного капитала;

– добавочного капитала;

– резервного капитала;

– нераспределенной прибыли.

Добавочный капитал создается за счет прироста стоимости имущества в результате переоценки основных фондов, а также эмиссионного дохода (превышения продажной цены акций над номинальной). Добавочный капитал используется на увеличение уставного капитала, погашение убытков, выявленных по результатам работы за год.

Заемный капитал – это средства, привлекаемые предприятием для формирования части активов с обязательством вернуть их заимодателю в обусловленные сроки.

Заемный капитал может быть в форме долгосрочных финансовых обязательств (кредиты и займы сроком более 12 месяцев) и краткосрочных финансовых обязательств (кредиторская задолженность, кредиты и займы менее 12 месяцев).

Финансовая структура капитала – это соотношение собственного и заемного капитала, используемого в процессе своей хозяйственной деятельности.

Показатель структуры капитала определяет многие аспекты деятельности предприятия. Он влияет на уровень рентабельности собственного капитала, степень финансовой устойчивости, уровень финансовых рисков. Для измерения эффективности использования капитала при различном соотношении его собственной и заемной части используется показатель эффекта финансовый рычаг (Э ФР). Он позволяет измерить эффект, заключающийся в повышении рентабельности собственного капитала при увеличении доли заемного капитала в общей его сумме.

ЭФР=(1- Кнп)*(Ра – ЦЗК)*(ЗК/СК),

где Кнп – коэффициент налогообложения;

Ра – рентабельность активов;

ЦЗК – цена заемного капитала;

ЗК/СК – коэффициент финансового рычага (отношение заемного капитала к собственному).

(1- Кнп) – налоговый корректор;

(Ра – ЦЗК) - дифференциал финансового рычага.

Если значение Э ФР положительное, значить заимствование выгодно. Значение ЭФР зависит от дифференциала

Доходы организации представляют собой увеличение экономических выгод, которое проявляется либо в росте активов, либо в уменьшение обязательств, либо одновременно в том и другом. Доходы приводят к росту капитала организации. В зависимости от их характера, усло­вий получения и направлений деятельности доходы подразделяются на следующие виды (рис. 3.6).

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка в бухгалтерском учете признается, если:

1) организация имеет право на получение выручки. Это право должно быть обусловлено конкретным договором или подтверждено другим образом;

2) сумма выручки может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации\4

4) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от продавца к покупателю. Если организация выполняет работы или оказывает услуги, работа должна быть принята, а услуга оказана;

5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промыш­ленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, достаточно исполне­ния первых трех условий. Это объясняется тем, что в данном случае нет перехода права собственности, и получение дохода не всегда сопровож­дается наличием расходов.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг необходимым является исполнение всех пяти условий. Если в отношении денежных средств или иных активов, полученных организацией в качестве оплаты, не исполнено хотя бы одно из перечисленных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность.

ПБУ 9/99 предусмотрено, что организация может признать выручку от продажи продукции (выполнения работ, оказание услуг) с длительным циклом ее изготовления, то есть более 12 месяцев. Данное положение применяется, например, при определении дохода в строительстве или при осуществлении НИОКР (научно-исследовательских и опытно-конструктор­ских работ). Предусматривается, что организация может признать выруч­ку от такой деятельности по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершению выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Если сумма выручки от продажи продукции (выполнения работ, ока­зания услуг) не может быть определена, она подлежит учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой про­дукции (выполнению работы, оказанию услуги), которые будут впослед­ствии возмещены организации.

Расходы организации, возникающие в ходе осуществления хозяйственной деятельности организации, представляют собой уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Основной классификацией является приведенная на рис.2

В соответствии с НК РФ (ст.252) в целях формирования объекта начисления налога на прибыль «расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализаций, и внереализационные расходы.

Рисунок 2 – Виды расходов организации

Признание расходов в бухгалтерском учете сопровождается признанием доходов. Как следствие этого становится сравнение полученных организацией за отчетный период доходов и расходов позволяет получить тот или иной финансовый результат.

Объединяя определенные виды расходов в группы, организация формирует показатели себестоимости.

В общем виде себестоимость — это имеющая стоимостную оцен­ку совокупность затрат живого и овеществленного труда, использо­ванных в процессе производства продукции (работ, услуг) природ­ных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фон­дов, трудовых ресурсов, а также других расходов, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности и участвующих в соот­ветствии с учетной политикой организации в формировании фи­нансовых результатов.

Сгруппированные особым образом доходы и расходы отражают­ся в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2). Итоговым показате­лем данного отчета считается чистая прибыль, формируемая в виде разницы между всеми начисленными доходами и расходами.

Информационной базой анализа доходов, расходов и прибыли в составе финансовой отчетности организации являются Отчет о прибылях и убытках (форма № 2), а также раздел «Расходы по обычны­ми видам деятельности» Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Показатели расходов организации в Отчете о прибылях и убытках сгруппированы так:

1. Расходы по обычным видам деятельности:

- себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (стр.020);

- коммерческие расходы (стр.030);

- управленческие расходы (стр.040).

2. Прочие расходы:

- проценты к уплате (стр.070);

- прочие расходы (стр.100).

Расходы по обычным видам деятельности группируются по элементам и отражаются в Приложении к бухгалтерскому балансу. К ним относятся:

- материальные затраты;

- расходы на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие расходы.

В бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы признаются при наличии следующих условий:

1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

2) сумма расходов может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (то есть когда организация передала актив либо отсутствует неопределен­ность в отношении передачи активов).

Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в учете эти расходы признаются де­биторской задолженностью.

Амортизация признается в качестве расхода, исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амор­тизируемых активов, срока полезного использования и принятых органи­зацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, и от формы осуществления расхода (де­нежной, натуральной и иной).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они совер­шены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Затраты в период их возникновения могут совпадать с расходами, если выполняется одно из следующих условий:

1) получены доходы в результате их осуществления;

2) имеется достаточная степень уверенности в отсутствии доходов как в данном, так и в будущих отчетных периодах.

Совокупность затрат, не признанных в качестве расходов на ко­нец отчетного периода, признается не в отчете о прибылях и убытках, а в балансовом отчете в качестве активов (правило соотношения рас­ходов и затрат).

В общем случае стоимостная оценка потребленных ресурсов продол­жает числиться в составе затрат до тех пор, пока не наступит момент признания дохода, на извлечение которого было направлено потребле­ние этих ресурсов. В момент признания дохода затраты признаются в качестве расходов.

Внеоборотные активы в общем виде представляют собой средства, которые используются организацией в своей деятельности более одного года.

Основным элементом внеоборотных активов являются основные производственные фонды (ОПФ), представляющие собой в стоимостном выражении – основные средства организации.

В состав внеоборотных активов помимо основных средств включаются нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения, незавершенные капитальные вложения.

Основные виды нематериальных активов:

– деловая репутация фирмы – «гудвилл»;

– патенты, авторские права и торговые марки;

– права собственности на арендованное имущество и его усовершенствование;

– права на разработку и затраты на разработку природных ресурсов;

– формулы, технологии и образцы (например, программное обеспечение);

– ноу-хау – совокупность технических, технологических, управленческих, коммерческих и других значений, оформленных в виде технической документации, описания, накопленного производственного опыта, являющихся предметом инноваций, но не запатентованных;

– товарный знак – эмблема, рисунок или символ, зарегистрированные в установленном порядке, служащие для отличия товаров данного изготовителя от других аналогичных товаров;

– лицензии;

– другие аналогичные виды имущественных ценностей предприятия.

Кроме того, к нематериальным активам могут относиться организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом учредителей в уставный (складочный) капитал).

Долгосрочные финансовые вложения представляют собой затраты на долевое участие в уставном капитале в других предприятиях, на приобретение акций и облигаций на долговременной основе. Они включают в себя инвестиции предприятия в дочерние и зависимые общества, а также в другие организации, займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев, и стоимость имущества переданного в долгосрочную аренду на праве финансового лизинга (т.е. с правом выкупа или передачи собственности на имущество по истечении срока аренды).

Основные средства – часть имущества предприятия, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнения работ или оказания услуг либо для управленческих нужд предприятия в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины, оборудование, транспортные средства, инструмент и лр.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности предприятия земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

В зависимости от участия в производственном процессе основные средства разделяются на две группы: производственные и непроизводственные. Производственные основные средства принимают участие в производстве материальных ценностей, они включают в себя здания, сооружения, рабочие машины и оборудование и т.п. Непроизводственные основные средства не принимают участия в производственном процессе, к ним относятся жилые дома, поликлиники, детские сады, санаторно-курортные учреждения и другие основные средства нематериальной сферы.

По роли в производстве продукции основные средства делятся на активные и пассивные. Активные основные средства непосредственно участвуют в перемещении и переработке сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих, к ним относятся машины, оборудование, передаточные устройства, вычислительная техника, транспортные средства, контрольно-измерительные приборы и т.п. Пассивные основные средства, не участвуя непосредственно в процессе производства, создают необходимые для его осуществления условия – это здания, сооружения.

Источники формирования основных средств.

Финансирование процесса формирования основных средств может осуществляться за счет следующих источников:

– средств учредителей, передаваемых в момент создания организации или уже в процессе ее функционирования;

– собственных ресурсов предприятия, созданных в процессе его уставной деятельности;

– средств, полученных предприятием на заемной основе в форме целевых банковских ссуд;

– ассигнований из бюджетов различных уровней и внебюджетных фондов.

Кроме указанных, в современных условиях широко применяется метод формирования основных средств организации, как аренда и лизинг.

Источники финансирования воспроизводства основных средств подразделяются на собственные и привлеченные.

Собственные источники ОС: амортизация; износ нематериальных активов; прибыль, остающаяся в распоряжении организации.

Привлеченные источники ОС:

– кредиты банков;

– заемные средства других предприятий и организаций;

– денежные средства, получаемые от эмиссии ценных бумаг, паевых и иных взносов юридических и физических лиц;

– денежные средства, поступающие в порядке перераспределения из централизованных инвестиционных фондов концернов и других объединений;

– средства внебюджетных фондов;

– ассигнования из бюджетов различных уровней, предоставляемые на возвратной и безвозвратной основе;

– средства иностранных инвесторов.

Достаточность источников средств для воспроизводства основных фондов имеет решающее значение для финансового состояния организации.

Эффективность использования основных средств характеризуется системой показателей:

1. Коэффициент износа ОПФ – отношение суммы начисленного износа к первоначальной стоимости основных фондов;

2. Коэффициент годности ОПФ – отношение остаточной стоимости ОПФ к их первоначальной или восстановительной стоимости. Как свидетельствует мировой опыт, коэффициент износа ОПФ можно считать оптимальным не более 50%, допустимым – не более 60% (в РФ сейчас он во многих отраслях превышает 70%).

3. Показателем фондорентабельностью (или рентабельность основных фондов):

Rоф = ,

где Rоф – фондорентабельность;

П – прибыль, руб.;

ССОФ – среднегодовая стоимость производственных основных фондов.

ССОФ рассчитывается:

1) ССОФ =

(по формуле средней арифметической)

2) ССОФ =

(по формуле средней хронологической)

СОФ – стоимость основных производственных фондов на начало каждого квартала года (1, 2, 3, 4) и на конец года (5).

4. Показатель фондоотдачи (объем выпуска продукции (или товарооборот) на рубль среднегодовой стоимости основных производственных средств). Норматив – больше 1.

ФО = ,

где ПП – объем произведенной продукции по цене реализации за вычетом суммы акцизов и НДС, руб.;

РП – объем реализованной продукции за вычетом косвенных налогов (акцизов, НДС), руб.;

5. Показатель фондоемкости (отношение стоимости основных производственных средств к стоимости продукции):

ФЕ = .

Этот показатель, обратный показателю фондоотдачи. Норматив – меньше 1.

Дата добавления: 2013-12-13