Основні напрями контролю

Контроль виконання виробничої програми підприємства.

Під час перевірки обсягів випуску готової продукції і виконання виробничої програми вивчається:

¨ облікова політика щодо обґрунтованості вибору і правильності застосування методів обліку та оцінки готової продукції;

¨ ступінь повноти оприбуткування готової продукції на склад підприємства;

¨ тотожність фактичних залишків готової продукції звітним даним.

1. Контроль правомірності здійснення підприємницької діяльності в частині виду виробничої діяльності з асортименту випуску продукції, надання послуг чи виконання робіт. На початку ревізії підприємства, застосовуючи методи обстеження та нормативної візуальної перевірки, перевіряється дотримання Господарського Кодексу, наявність і достовірність документів на право вести підприємницьку діяльність (установчі документи, свідоцтва про реєстрацію як платників податків, про сертифікацію продукції, ліцензії та ін.).

2. Контроль обґрунтованості програми випуску починається з аналізу залишків готової продукції за вартістю і номенклатурою готової продукції. Ревізор повинен з’ясувати, як на під­приємстві оцінюється готова продукція. Обраний варіант оцінки готової продукції має бути зафіксований як елемент облікової політики підприємства. Узгодженість обсягів виробничої програми з обсягами, визначеними відповідно до договорів з покуп­цями-замов­никами, контролюється на підставі застосування методів нормативної і зустрічної перевірки даних договорів і оперативних відомостей відділу збуту, облікових даних з ви­пуску готової продукції та інформації про її залишки на складі на перше число звітного періоду, а також здійснення техніко-економічних розрахунків показників обсягів виробництва за програмою і договорами замовників-покупців. У разі незабезпечення обсягів випуску продукції відповідно до таких договорів треба з’ясувати, до яких заходів удається підприємство, здійснюючи пошук покупців, ринків збуту (організація виставок, реклама і т. д.). При виявленні обсягів випуску продукції, що перевищують заплановані в договорах, установлюється, чи забезпечені такі обсяги матеріальними та трудовими ресурсами, потужностями устаткування цехів та чи є програма з упровадження нового технологічного устаткування.

3. Оцінка фактичного виконання виробничої програми та вивчення ритмічності випуску готової продукції (по днях, місяцях, кварталах року) проводиться методами аналізу даних про виконання графіків випуску готової продукції. У процесі перевірки з’ясовують, чи були порушення графіків випуску та чи узгоджується випуск продукції з термінами її відвантаження, передбаченими в договорах з покупцями. Ритмічність виконання програми випуску готової продукції перевіряється за кварталами, місяцями й декадами періоду, що ревізується, як щодо всієї продукції, так і окремих найважливіших її видів, обумовлених договорами із замовниками.

4. Перевірка комплектності випуску та якості готової продук­ції, обґрунтованості включення до складу готової продукції, виконаних робіт (послуг). До готової продукції належить тільки та, яка пройшла всі стадії технологічної обробки, відповідає встановленим стандартам чи технічним умовам, укомплектована, прийнята відділом технічного контролю. Ревізор попередньо вивчає стан роботи підприємства із забезпечення якості продукції. Для цього перевіряється технічна документація на готову продукцію на предмет дотримання вимог технологічного процесу, аналізується службове листування з покупцями-замовниками і вивчаються дані первинних документів (актів, накладних про здачу готової продукції на склад та журналів відділу технічного контролю, актів про брак, накопичувальних відомостей про випуск продукції за звітний місяць). Комплектність та якість готової продукції визначається шляхом формальної перевірки паспортів, сертифікатів, ярликів та інших подібних документів. У разі виявлення фактів повернення готової продукції покупцями через її невідповідність стандартам чи технічним умовам ревізор з’ясовує причини, установлює конкретних винуватців та обчислює розміри завданих підприємству збитків.

5. Перевірка повноти оприбуткування зданої на склад готової продукції. Для контролю достовірності даних бухгалтерського обліку проводиться візуальна, формальна й зустрічна перевірка первинних документів, даних складського обліку та облікових регістрів про випуск готової продукції. Особлива увага звертається на обґрунтованість бухгалтерських записів щодо наявних виправлень даних у первинних документах за поточний місяць, а також додатково внесених змін за минулі періоди на підставі довідок бухгалтерії про виявлені помилки. Повнота оприбуткування виробленої продукції може бути також перевірена шляхом складання альтернативного балансу витрат сировини й обсягу готової продукції, виходячи з нормативних витрат. Для перевірки обсягу виробництва продукції застосовуються дані первинних документів і виробничих звітів, актів інвентаризації незавершеного виробництва, регістрів аналітичного і синтетичного обліку. Зіставляючи документи, що відображають технологічні процеси виробництва продукції (документи на виплату заробітної плати, дані оперативного обліку про закладення сировини і випуск готової продукції тощо), а також документацію, що підтверджує вивезення готової продукції з підприємства (перепустки, рахун­ки-фактури, накладні та ін.), ревізор може виявити факти неоформлення випуску готової продукції приймально-здавальними документами цеху або складу підприємства та відповідного його невідображення в регістрах бухгалтерського обліку. У такому випадку в матеріалах перевірки визначається сума матеріальної шкоди, заподіяної підприємству, та вказуються винні в цьому службові особи.

6. Перевірка відповідності фактичних запасів готової продукції даним обліку здійснюється методом вибіркової інвентаризації залишків на складах готової продукції з номенклатури, вибраної ревізором. Крім цього, можуть бути проведені інвентаризації окремих партій готової продукції, що підготовлені до відвантаження покупцям, але не вивезені зі складу. Якщо виявляються значні відхилення (нестача, надлишок), то призначається повна інвентаризація готової продукції. Під час інвентаризації здійс-нюється обстеження дотримання умов зберігання готової продук­ції в цехах та на центральному складі (відповідність приміщень вимогам зберігання, організація складування, охорона приміщень, здавання на центральний склад, закріплення за відповідальними особами).

7. Перевірка стану контролю за достовірністю оперативного обліку та збереженням готової продукції у виробничих цехах і центральному складі з боку бухгалтерії підприємства. При цьому дані оборотних відомостей з рахунку 26 «Готова продукція» в розрізі відповідальних осіб і номенклатури готової продукціїзіставляються з картками складського обліку, який ведеться в цехах, на складі, а потім — у цілому з даними за цим рахунком у Книзі головних рахунків. Під час перевірки поставлення обліку готової продукції ревізор звертає увагу на оперативний контроль, який має здійснюватись на підприємстві за відвантаженням готової продукції і своєчасним надходженням коштів від покупців, та аналізує результати контрольної роботи бухгалтерії, її якість і ефективність.

Основні порушення, що впливають на підприємницьку діяльність, оподаткування прибутку підприємств і ведення ними бухгал­терського обліку:

а) порушення чинного законодавства про підприємництво щодо реєстрації підприємства як платника податків, номенклатури випуску продукції чи надання послуг (робіт), установлених стандартів якості;

б) наявність неоприбуткованої готової продукції або її нестача;

в) недостовірність даних податкових декларацій про залишки готової продукції на початок і кінець звітного періоду;

г) недотримання встановленої обліковою політикою методики відображення в бухгалтерському обліку обсягів випуску готової продукції;

ґ) некоректна кореспонденція рахунків при відображенні в обліку операцій повернення покупцями готової продукції після її оплати.

Дата добавления: 2013-12-14