Тема 3. Облік праці та її оплати

У господарському обороті України використовують два види векселів: простий та переводний (рис. 12).

3.

2.

Всі витрати понесені у зв’язку з отриманням і оформленням кредиту включають до витрат того періоду, в якому вони понесені. Оскільки в П(С)БО 16 та Інструкції до Плану рахунків щодо рахунку 951 зазначено, що під фінансовими витратами розуміють витрати відсотків та інших витрат підприємства, пов’язаних з отриманням залученого капіталу – витрати на розміщення позики відображають у складі фінансових витрат.

Для обліку таких витрат доцільно відкривати до субрахунку 951 субрахунок другого порядку 951/2 «Інші витрати пов’язані з отриманням банківських кредитів».

Наприклад:

Дт 951/2 Кт 655 – віднесено на витрати суму страхового платежу;

Дт 951/2 Кт 685 – нараховано плату за нотаріальне оформлення;

Дт 951/2 Кт 377 – нараховано комісійну винагороду банку за відкриття рахунку тощо.

Відсотки за кредит признаються в тому звітному періоді, в якому виникли і існували зобов'язання по кредиту, незалежно від того, в якому періоді за умовами кредитного договору він повинен бути повернений. Сума відсотків за користування отриманими кредитами, що визнається (нараховується) в звітному періоді, розраховується за формулою:

П_н = С_к х С_% х Д: 365

де П_н — нараховані відсотки за користування кредитом, С_к — сума виданого кредиту, С_% — річна процентна ставка, вказана в договорі кредитування, Д — кількість днів користування кредитом в минулому місяці.

При розрахунку відсотків день видачі кредиту включається в розрахунок, а день погашення кредиту - ні. Оплата нарахованих відсотків проводиться, згідно умовам кредитного договору. Можливі наступні варіанти:

- оплата відсотків проводиться щомісячно;

- оплата відсотків проводиться по періодах (поквартально, раз на рік);

- оплата відсотків наприкінці терміну кредитування.

Відсотки за користування кредитом згідно П(С)БО 16 є фінансовими витратами, які визнаються витратами поточного періоду. Визнавати витрати за нарахованими відсотками в обліку необхідно щомісяця, незалежно від термінів їх погашення обумовлених в кредитній угоді.

В обліку для відображення банківських відсотків призначено рахунок 951 «Відсотки за кредит». Їх нарахування буде відображено:

Дт 951 «Відсотки за кредит»

Кт 684 «Розрахунки по нарахованим відсоткам».

Перерахування відсотків відображають Дт 684 Кт 311 (312).

Вексель – це цінний папір, який засвідчує безумовне грошове зобов'язання векселедавця сплатити після настан­ня строку певну суму грошей власнику векселя (векселедержателю).

Рис. 13 – Структура фонду основної заробітної плати.

Рис. 14 – Структура фонду додаткової заробітної плати.

Об’єкт оподаткування

=

Заробітна платня

-

Збір у пенсійний фонд

+

Збір у фонд соціального страхування

+

Збір у фонд сприяння зайнятості

Об’єкт оподаткування за одним місцем роботи, по заяві працівника, може бути зменшена на податкову соціальну пільгу. Право на пільгу мають працівники, якщо заробітна плата не пе­ревищує 1220 грн. (825 X 1,4) де 869грн. – це прожитковий міні­мум на працездатну особу станом на 01.01.2010 р. (таблиці 19).

Таблиця 19 - Розмір мінімальної заробітної плати з 01.01.2010 року у відповідності Закону України «Про державний бюджет на 2009рік»

Термін дії	Розмір, грн
01.01.2010 – 31.03.2010
01.04.2010 – 30.06.2010
01.07.2010 – 30.09.2010
01.10.2009 – 30.11.2010
01.12.2010 –

Табл. 20 - Алгоритм розрахунку заробітної плати
Алгоритм розрахунку	Приклад розрахунку	Ставки податку на доходи фізичних осіб
1. Нарахувати заробітну плату. 2. Розрахувати розмір утримань до Пенсійного фонду, Фонду соціального страхування від непрацездатності та фонду страхування від безробіття. 3. Вирахувати із нарахованої заробітної плати обчислені утримання. 4. Із об'єкта оподаткування, розрахованого в пункті 3; обчислити податок з доходів фізичних осіб з врахуванням податкових соціальних пільг	Працівникові нараховано заробітну платню в розмірі 940 грн. 1. Обчислюємо утримання: 1) пенсійні внески: 940*2% = 18,80 грн.; 2) внески до Фонду страхування від непрацездатності: 940 * 1% = 9,40 грн 3) внески до Фонду страхування від безробіття: 940*0,6% = 5,64 грн. ІІ. Бази для обчислення податку з доходів фізичних осіб: 471,66 грн. = 940-(18,80+9,40+5,64)-434,5 Сума податку з доходів фізичних осіб: 603,66 х 15% = 70,75 грн. III.Сума до видачі: 835,41 грн. =940-70,75- 18,80-9,40-5,64	Вид об'єкта оподаткування: - податок з доходів фізичних осіб 15%; - процент на депозит банку чи небанківської фінансової установи та процент або дисконтний дохід за ощадним (депозитним) сертифікатом з 1 січня 2005 р. 5 %: 3. Подвійна ставка від п. 1 або п. 2 за виграш чи приз (крім державної лотереї)

Загалом існують наступні види податкової соціальної пільги (таблиці 21):

Табл. 21 - Розмір податкової соціальної пільги на 2010 р.

Рік	Мінімальна зарплата, грн.	Розмір пільги (на перехідний пе­ріод), %до мінімальної зарплати	Сума податкової соціальної пільги, грн.:	Граничний розмір доходу, який дає право на отри­мання податкової соціальної пільги, грн.
100 % для будь-якого платника податку	150 % для осіб, ви­зна­че­них у пп. 6.1.2	200 % для осіб, ви­зна­че­них у пп. 6.1.3
			434,50	651,75		1220,00

Табл. 22 - Особливості застосування податкової соціальної пільги

Розмір податкової пільги	Кому надають пільгу
100% -302,50	Будь-якому платнику податку (п.. 1.1 Закону)
150% - 453,75	1. Особі, яка утримує дитину — інваліда 1 або II групи, на кожну дитину віком до 18 років 2. Особі, яка має трьох чи більше дітей віком до 18 років (на кожну дитину) 3. Особі, яка є вдівцем чи вдовою 4. Чорнобильцям 1 або 2 категорії, включаючи осіб, нагороджених грамотами ПВРУРС у зв'язку з їх участю в ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи на кожну дитину віком до 18 років 6. Учню, студенту, аспіранту, ординатору, ад'юнкту, військовослужбовцю строкової служби 7. Інваліду 1 або 2 групи, в тому числі з дитинства 8. Особам, яким присуджено довічну стипендію, як таким, що зазнали переслідування за правозахисну діяльність, зокрема журналістам
200% - 605,00	1. Герою України, Герою СРСР або повному кавалеру ордена Слави чи трудової Слави 2. Учаснику бойових дій під час Другої світової війни або особі, яка в той час працювала в тилу і має відповідні державні відзнаки 3. Колишньому в'язню концтаборів, гетто та інших місць примусового утримання під час Другої світової війни або особі, що визнана репресованою чи реабілітованою 4. Особі, яка була примусово вивезена з території колишнього СРСР під час Другої світової війни на територію держав, що перебували з ними у стані війни або були окуповані фашистською Німеччиною та її союзниками 5. Особі, яка перебувала на блокадній території Ленінграда у період з 08.09.1941 р. по 27.01.1944 р.

Прикладрозрахунку суми податку з доходів фізичних осіб та зборів до фондів соціального страхування, за умови, що сума нарахованої заробітної платні склала 2600 грн. наведений у таблиці 23.

Табл. 23 – Кореспонденція рахунків з обліку податку з доходів фізичних осіб та зборів до фондів соціального страхування

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків	Алгоритм розрахунку та сума, грн
Дебет	Кредит
1.	Утримано збір у пенсійний фонд			(2600*2%:100%)
2.	Утримано збір у фонд соціального страхування від тимчасової втрати працездатності			(2600*1%:100%)
3.	Утримано збір у фонд сприяння зайнятості			15,60 (2600*0,6%:100%)
4.	Утримано податок з доходів фізичних осіб. Права на податкову соціальну пільгу немає		641(ПДФО)	375,96 ((2600-(52+ +26+15,60))15%:100%
5.	Сума до виплати		301, 313	2130,44 2600-(52+26+ +15,60+375,96)

Крім перелічених вище обов’язкових податків та зборів з заробітної платні працівника можуть утримувати й аліменти та поштовий збір у наступному розмірі:

від 31 грн. до 500 грн. - 4%;

від 500 грн. до 1200 грн. - 2%;

понад 1200 грн. - 1,25%.

Аліменти та інші утримання по виконавчим листкам утримуються із заробітної платні після вирахування всіх податків та зборів.

Облік утримання аліментів відображається наступним чином (таблиця 24):

Табл.24 – Кореспонденція рахунків з обліку аліментів

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків	Сума, грн
Дебет	Кредит
1.	Утримано аліменти із заробітної плати
2.	Перераховано аліменти
3.	Утримано поштовий збір (400*4%)

Облік необов’язкових утримань (погашення кредиту, оплата комунальних послуг тощо) наведений у таблиці 25.

Табл.25 – Кореспонденція рахунків з обліку необов’язкових утримань з заробітної плати

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
Дебет	Кредит
1.	Утримання вартості браку з заробітної плати, винної у його виникненні особи	661 “Розрахунки за заробітною платою”	24 “Брак у виробництві”
2.	Відрахування з заробітної плати робітників підприємства вартості оплачених проїзних документів, путівок і т.п.	33 “Інші грошові кошти”
3.	Відрахування із заробітної плати заборгованості дебіторів підприємства (за видані підзвітні суми, з погашення матеріального збитку, тощо)	372 “Розрахунки з підзвітними особами” 375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків»
4.	Утримання заборгованості засновників підприємства по внесках у статутний капітал шляхом відрахувань із заробітної плати	46 “Неоплачений капітал”
5.	Збільшення пайового капіталу шляхом вирахувань с заробітної плати робітника підприємства	41 “Пайовий капітал”
6.	Утримання відрахувань з заробітної плати робітників (кредитів, комунальних послуги)	685 “Розрахунки по іншим кредиторами”
7.	Утримання вартості готової продукції, товарів, робіт та послуг	70 “Доходи від реалізації”

Питання для самоконтролю:

1.Який порядок нарахування утримань із заробітної плати?

3.Які особливості синтетичного обліку розрахунків з оплати праці?

4.У чому сутність аналітичного обліку розрахунків з працівниками?

5.Який порядок відображення в обліку розрахунків по відрядженнях?

6.Як відображаються в обліку розрахунки з підзвітними особами?

7. Які первинні документи використовуються при обліку

розрахунків з оплати праці?

Дата добавления: 2013-12-14