Основні правила визнання доходу в бухгалтерському обліку

Актив = Зобов’язання + Власний капітал

План.

Лекція 1.Фінансова звітність підприємства.

ТЕМА 10 ФІНАНСОВА ЗВІТНІСТЬ ПІДПРИЄМСТВА

1. Мета, структура і техніка складання форми №1 „Баланс”.

2. Призначення та структура форми №2 „Звіт про фінансові результати”.

3. Призначення та структура форми №3 „Звіт про власний капітал”.

Мета: оволодіння знаннями та практичними навичками складання фінансової звітності підприємства

1.Форма №1 Баланс – це підсумкова оцінка загального господарського стану підприємства на кінець звітного періоду (календарного року). Користувачі фін звітності (наприклад засновники ТОВ чи акціонери АТ) у цьому документі завжди знайдуть повну і достовірну інформацію про активи, зобов’язання та власний капітал підприємства. Зокрема, про склад і структуру його майна, ліквідність та оборотність активів, розмір власного або позикового капіталу. Ця інформація дозволяє користувачам фін звітності у майбутньому приймати ефективні управлінські рішення. Тому важливо правильно складати його. Вимоги до його форми та змісту описує П(С)БО 2.

Балансова таблиця побудована на базі балансового рівняння:

Економічна характеристика складу бухгалтерського балансу.

Показник	Визначення поняття	Момент виникнення	Оцінка	Класифікація
Зобов’язання	Майбутні платежі за товари, послуги, бюджету працівникам тощо	Реєструються в обліку тільки тоді, коли виникає заборгованість за ними	Сума грошей, необхідна для оплати заборгованості	Довгострокові поточні забезпечення
Власний капітал	Інвестиції та фінансовий результат діяльності підприємства	Згідно с установчими документами або розрахунку фінансових результатів	Сума грошей, які указані в установчих документах, та в розрахунку фінансових результатів	Уставний (пайовий) капітал, нерозподілений прибуток
Необоротні активи	Засоби, які мають строк служби понад рік, використовуються в діяльності підприємства	У момент придбання або виникнення	За фактичною (історичною) собівартістю	Нематеріальні активи, основні засоби, інвестиції, довгострокова дебіторська заборгованість
Оборотні активи	Засоби, кошти, які підприємство використовує в поточній діяльності	Реєструються в обліку в момент надходження або в момент, коли виникає заборгованість за ними	За фактичною (історичною) собівартістю, або як сума грошей необхідних для оплати заборгованості	Запаси, дебіторська заборгованість, грошові кошти та їх еквіваленти

Активи – це ресурси, які контролює підприємство в результаті минулих господарських операцій, використання яких, як очікується, спричинить економічні вигоди в майбутньому.

Майбутні економічні вигоди – це потенціал, який приведе до надходження грошових коштів, або їх еквівалентів на підприємство.

І розділ активу «Необоротні активи». Його складають на основі сальдо рахунків, що належать до 1 класу Плану рахунків.

Необоротні активи характеризують активи які мають термін використання понад 1 рік або операційного циклу. До них входять: нематеріальні активи, основні засоби, фінансові інвестиції (довгострокові), довгострокова дебіторська заборгованість, відстрочені активи, інші необоротні активи.

Нематеріальні активи (ряд. 010-012)- це немонетарні активи, які не мають матеріальної форми, можуть бути ідентифіковані, утримуються підприємством з метою використання понад 1 рік для виробництва, постачання товарів або послуг, в адміністративних цілях або для надання в оренду іншім особам. У балансі нематеріальні активи наведено за трьома показниками – первісна вартість, накопичена амортизація та залишкова вартість. Якщо вартість нематеріального активу зменшилась, то це зменшення відображається у балансі і примітках до звіту. (П(С)БО 8)

Незавершене будівництво( ряд 020)– відображається вартість незавершених капітальних інвестицій у будівництві, створення, виготовлення, реконструкцію, модернізацію, придбання необоротних активів, що здійснюється підприємством, а також авансові платежі для фінансування такого будівництва.

Основні засоби (ряд. 030-032)– відображають вартість власних та отриманих на умовах фінансового лізингу об’єктів і орендованих цілісних майнових комплексів, які віднесені до складу основних засобів згідно з відповідними положеннями, а також вартість інших необоротних матеріальних активів. Зокрема, тут відображаються вартість тварин та насаджень, що не використовуються у сільськогосподарській діяльності. Наприклад службових собак (Д107 «Тварини») і паркові рослини (Д108 «Багаторічні насадження»).

У примітках до звіту необхідно відобразити:

- вартість основних засобів, щодо яких існують передбачені чинним законодавством обмеження володіння, користування та розпорядження.;

- вартість переданих у заставу основних засобів;

- суму капітальних вкладень на придбання та будівництво ОЗ за звітний рік;

- суму укладених угод, на придбання ц майбутньому основних засобів;

- залишкову вартість ОЗ, що тимчасово не використовуються (консервація, реконструкція тощо).

Довгострокові біологічні активи (ряд. 35-37)- у ній підприємства відображають інформацію про наявність та рух власних або отриманих на умовах фінансової оренди довгострокових біологічних активів, облік яких ведуть згідно П(С)БО 30.

Довгострокова дебіторська заборгованість (ряд.50) – сума дебіторської заборгованості фізичних та юридичних осіб, яка не виникає в ході нормального операційного циклу та буде погашена після 12 місяців з дати балансу. (Заборгованість з фінансової оренди (Д181 «Заборгованість за майно, предане у фінансову оренду), суму векселів, одержаних у забезпечення довгострокової дебіторської заборгованості (Д182 «Довгострокові векселі одержані»), суму заборгованості працівників підприємства за виданими довгостроковими позиками тощо (Д183 «Інша дебіторська заборгованість»)

Довгострокові фінансові інвестиції (ряд. 040-045)– це активи, які утримуються підприємством з метою збільшення прибутку (відсотків, дивідендів), зростання вартості капіталу або інших вигод для інвесторів (акції, облігації та інші цінні папери термін зберігання яких більше року, а також усі інвестиції, які не можуть бути вільно реалізовані будь- коли). До них відносять:

- інвестиції, що дають підприємству право власності або на частину прибутку іншого підприємства(наприклад інвестиції в акції), або на статутний капітал об’єкта інвестування або на його частку (пай).

- інвестиції, що утримуються підприємством до їх погашення. Наприклад, боргові цінні папери(облігації державних позик, казначейські зобов’язання, депозитні (ощадні) сертифікати).

У примітках необхідно показати таку інформацію:

- балансова вартість фінансових інвестицій, що включені до складу статті балансу „Довгострокові фінансові інвестиції, які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств”, за такими видами: фінансові інвестиції в асоційовані підприємства, фінансові інвестиції в дочірні підприємства, фінансові інвестиції у спільну діяльність із створенням юридичної особи (спільного підприємства);

- фінансові інвестиції, що включені до складу статей балансу „Інші довгострокові фінансові інвестиції” та „Поточні фінансові інвестиції” за собівартістю, за справедливою вартістю, за амортизованою вартістю;

- підстави для визначення справедливої вартості фінансових інвестицій;

- доходи та втрати від змін справедливої вартості фінансових інвестицій за звітний період.

Інвестиційна нерухомість (055-057) – відображають вартість об’єктів інвестиційної нерухомості за однойменним П(С)БО 32. До них належать власні та отримані в фіноренду земельні ділянки, будівлі, споруди, які розташовуються на землі, які використовують для отримання орендних платежів та/ або збільшення власного капіталу, а не для виробництва та постачання товарів, надання послуг, адміністративної мети або продажу в процесі звичайної діяльності. Інвестнерухомість відображають на дату балансу за:

- справедливою вартістю – якщо її можна достовірно визначити;

- первісною вартістю, зменшеною на амортизації та з урахуванням втрат від зменшення корисності та вигід від її відновлення.

Відстрочені податкові активи (ряд.60) – показують суму податку на прибуток, що підлягає відшкодуванню в наступних періодах у наслідок тимчасової різниці при визначенні податку на прибуток за даними бухгалтерського обліку та на підставі податкової декларації і обліковується на рахунку 17 „ Відстрочені податкові активи”. (П(С) БО 17).

Гудвіл (ряд. 065) – цей рядок, що вписується, задіюють підприємства, які придбали чисті активи інших ліквідованих підприємств. Згідно П(С)БО 19 відображають гудвіл (Д191 «Гудвіл при придбанні»). Підприємства державного та комунального секторів економіки гудвіл, який виник у процесі приватизації (корпоратизації) також заносять до рядка 065. Цей гудвіл не амортизується, повністю або частково він може бути списаний (зменшення розміру статутного капіталу).

Інші необоротні активи ( ряд. 070) – це групова стаття балансу, в який наводяться суми необоротних активів, що враховуються на рах.18 „Інші необоротні активи” і не можуть бути включені до наведених вище статей розділу „Необоротні активи”. У цій статті також відображаються кошти, які не можна використовувати для операцій протягом одного року, починаючи з дати балансу або протягом операційного циклу внаслідок обмежень (наприклад, заблокування рахунків, депозитні вклади).

ІІ розділ активу «Оборотні активи». Його формують на основі сальдо рахунків 2і3 класів Плану рахунків.

Виробничі запаси (ряд 100-140) – це сировина, матеріали, паливо, покупні напівфабрикати і комплектуючи вироби, запасні частини тара, МШП та інші матеріали призначені для споживання в ході нормального операційного циклу. Запаси відображаються у балансі і у відповідності з П(С)БО 9 по найменшій з двох величин: собівартості, або чистій реалізаційній вартості. Якщо на дату балансу на рахунках 20і22 залишилась якась сума транспортно – заготівельних витрат,її теж записують до цього рядка.

Поточні біологічні активи (ряд.110) – відображається вартість тварин на вирощуванні і відгодівлі, птиці, звірів, кроликів, рибу, сім ї бджіл, зернові, овочеві, технічні та кормові культури, розсадники тощо.

Незавершене виробництво (ряд.120) - показуються витрати на незавершене виробництво і незавершені роботи (послуги), облік яких ведеться на рахунку 23. Крім того, відображається вартість напівфабрикатів власного виробництва, які обліковуються на рахунку 25. Така стаття характерна для підприємств будівельної машинобудівельної галузей та підприємств, які ведуть виробничу діяльність поряд з іншою.

Готова продукція (ряд.130) - відображаються запаси виробів на складі, обробка яких закінчена та які пройшли тести на якість. Продукція, яка не відповідає наведеним вимогам (крім браку), та роботи, які не прийняті замовником, показують за статтею „Незавершене виробництво”.

Товари (ряд.140) – належать товари, придбані підприємством для наступного продажу, включаючи ТЗВ. Ця стаття характерна для торгівельних підприємств та підприємств, які ведуть торгівельну діяльність поряд з іншими видами діяльності.

У примітках

Векселі одержані (ряд.150) – включає цінні папери, які одержані від покупців за придбані товари, продукцію, послуги, роботу, які виконав постачальник.

Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги (ряд. 160-162) – це заборгованість покупців, у балансі показується за трьома показниками: первісна вартість, резерв сумнівних боргів, чиста реалізаційна вартість. (П(С)БО 10)

Первісна вартість – сума дебіторської заборгованості, яка виникає в ході нормального операційного циклу, або буде погашена протягом 12 місяців із дати балансу.

Сумнівний борг – поточна дебіторська заборгованість, щодо якої існує невпевненість її погашення боржником.

Резерв сумнівних боргів – це розрахункова величина, яка необхідна для розрахунку чистої реалізаційної вартості (П(С)БО 10). У балансі дебіторська заборгованість показується за чистою реалізаційною вартістю, яка дорівнює різниці між показниками первісної вартості та резервом сумнівних боргів. Резерв сумнівних боргів у балансі наводиться в дужках.

Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом (ряд.170) – належить заборгованість фінансових та податкових органів, а також переплата за податками, зборами та іншими платежами.

Дебіторська заборгованість за виданими авансами (ряд. 180) – сума авансів, що видані іншім підприємствам в рахунок наступних платежів.

Дебіторська заборгованість з нарахованих доходів (ряд.190) – це стаття, на який облікується сума нарахованих дивідендів, відсотків, роялті тощо, які підлягають надходженню.

Дебіторська заборгованість із внутрішніх розрахунків (ряд.200) – показуються суми внутрішньогосподарських розрахунків. Цю статтю заповнюють підприємства, які входять в об’єднання підприємств.

Інша поточна дебіторська заборгованість (ряд.210) – показується заборгованість дебіторів, яка не була включена до інших статей дебіторської заборгованості.

Поточні фінансові інвестиції (ряд. 220) – відображають фінансові інвестиції на строк, що не перевищує 1 рік, які вільно можуть бути реалізовані у будь- який момент (крім інвестицій, які є еквівалентами грошових коштів) (П(С)БО 12).Відображаються поточні фінансові інвестиції у балансі за меншою з величин: первісною вартістю або ринковою вартістю. Якщо ринкова вартість короткострокових фінансових інвестицій переважає їх собівартість, то їх вартість у балансі не збільшують, але цей факт відображають у примітках до звіту.

Грошові кошти та їх еквіваленти (ряд. 230-240) - Враховуються вимоги П(С)БО 4, П(С)БО 13.

Грошові кошти - це готівка, кошти на рахунках у банках та депозити до запитання.

Еквіваленти грошових коштів –це короткострокові високоліквідні фінансові інвестиції, які вільно конвертуються у певні суми грошових коштів, і які характеризуються незначним ризиком зміни їх вартості. У цій статті окремо наводяться кошти в національній та іноземній валютах. Не слід включати у цю статтю грошові кошти отримані у вигляді застави.

Інші оборотні активи (ряд.250)- відображаються суми оборотних активів, які не можуть бути включені до наведених вище статей розділу „оборотні активи ”. Зокрема, сальдо субрахунків 331”Грошові документи в національній валюті ”, 332 „Грошові документи в іноземній валюті ”, 643 „ Податкові зобов’язання.

У примітках до звіту необхідно відобразити окрему інформацію по іншім оборотним активам, вартість яких перевищує 5% вартості оборотних активів і відображати окремо суму податків майбутніх періодів.

ІІІ розділ активу «Витрати майбутніх періодів». Цей розділ Активу формують за допомогою рахунка 3 класу Плану рахунків, а саме рахунка 39 «Витрати майбутніх періодів.

Витрати майбутніх періодів (ряд.270) - включаються витрати здійснені у звітному періоді, але які будуть визначені витратами у Звіті про фінансові результати у майбутніх звітних періодах (сплачені авансом орендні платежі, витрати з освоєння нових виробництв і агрегатів, сплата страхового поліса, передплата на газети, журнали, оплата торгового патенту).

IV розділ активу «Необоротні активи та групи вибуття» (вписуваний рядок 275).

Показник останнього розділу теж утворює тільки 1 субрахунок – 286 «Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу», які обліковують за П(С)БО 27. Необоротні активи та групи вибуття визнають утримуваними для продажу, коли одночасно виконуються усі наступні вимоги:

- економічні вигоди очікується отримати від їх продажу, а не від їх використання за призначенням;

- вони готові до продажу в їх теперішньому стані;

- їх продаж, як очікується, завершиться протягом року з дати визнання їх такими, що утримуються для продажу;

- умови їх продажу відповідають звичайним умовам продажу для подібних активів;

- здійснення продажу має високу ймовірність.

Пасиви: зобов’язання, власний капітал.

Зобов’язання - заборгованість підприємства, яка виникла в наслідок минулих подій і погашення якої, як очікується, спричинить зменшення ресурсів підприємства, що втілюють у собі економічні вигоди. Як правило сума зобов’язань визначена однозначно та зафіксована в конкретному документі.

Власний капітал – складається із грошей та інших активів, інвестованих акціонерами (учасниками) з метою створення підприємства та прибутку, ним заробленого і не розподіленого ні у вигляді дивідендів ні податків.

І розділ пасиву балансу «Власний капітал».

Статутний капітал (ряд.300) - - зафіксована в установчих документах загальна сума активів, які є внеском власника (учасника) в капітал підприємства.

Пайовий капітал (ряд.310) – наводиться сума пайових внесків членів спілок та інших підприємств (споживчі товариства, колективні сільськогосподарські підприємства, житлово – будівельні кооперативи, кредитні спілки тощо), що передбачається установчими документами.

Додатково вкладений капітал (ряд.320) – акціонерні товариства показують суму, на яку вартість реалізації випущених акцій перевищує їх номінальну вартість, тобто емісійний дохід. Інші підприємства відображають у цій статті суму капіталу, що перевищує статутний капітал, внесеного засновниками товариства.

Інший додатковий капітал (ряд.330) – відображається сума дооцінки необоротних активів (П(С)БО7,8), вартість необоротних активів безкоштовно отриманих підприємством від інших юридичних або фізичних осіб та інші види додаткового капіталу.

Резервний капітал (ряд. 340) – наводиться сума резервів, створених відповідно до чинного законодавства або установчих документів за рахунок нерозподіленого прибутку підприємства.

Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) (ряд. 350) це фінансовий результат діяльності підприємства, який формується з початку виробничої діяльності. У цій статті показують чистий прибуток після виплати податків.

Неоплачений капітал (ряд. 360) – відображається сума заборгованості власників (учасників) за внесками до статутного капіталу (тобто частина капіталу не внесена на дату Балансу). Ця сума наводиться в дужках і вираховується при визначенні підсумку власного капіталу.

Вилучений капітал (ряд. 370) – господарські товариства відображають фактичну собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених товариством у його учасників та відображаються на рахунку 45 „Вилучений капітал” (наводиться у дужках).

Накопичена курсова різниця ( ряд. 375) – відображають курсові різниці, що виникають під час перерахунку показників фінансової звітності дочірніх підприємств, розташованих за межами України, у валюту України (П(С)БО 21”Вплив змін валютних курсів”. Негативна курсова різниця наводиться у дужках.

Частка меншості (ряд. 385) – відображається частка меншості в консолідованому балансі окремо від зобов’язань та власного капіталу материнського підприємства.

У примітках до звіту необхідно показати походження статутного капіталу та його зміни за звітний період, а також призначення та умови використання кожного елементу власного капіталу.

ІІ розділ пасиву «Забезпечення майбутніх витрат і платежів»

Забезпечення майбутніх витрат і платежів (ряд. 400-420) - - кошти, які накопичуються за рахунок формування витрат. У балансі вони представлені як зобов’язання, за якими строк виплат наступає в майбутньому. (П(С)БО 11, 26, 27) (виплати відпусток працівникам, додаткове пенсійне забезпечення, дані про залишки забезпечення на матеріальне заохочення, виконання гарантійних зобов’язань (ремонтів), вихідна допомога та інші виплати працівникам у зв’язку припинення діяльності підприємства, а також суми штрафів, що виникають внаслідок цього, пені за порушення умов договорів.

Цільове фінансування (ряд.420) - показують залишки коштів цільового фінансування та цільових надходжень, які отримані з бюджету (субсідії, асигнування з бюджету) та інших джерел (у т.ч. гуманітарна допомога).

ІІІ розділ пасиву «Довгострокові зобов’язання»

Довгострокові кредити банків (ряд. 440) П(С)БО 11 - показується сума заборгованості підприємства банкам за отриманими від них позиками, які не будуть погашені протягом операційного циклу чи 12 місяців, починаючи з дати балансу.

Інші довгострокові фінансові зобов’язання (ряд. 450) - наводиться сума довгострокової заборгованості підприємства щодо зобов’язання із залученням позикових коштів (крім кредитів банків), на які нараховуються відсотки (векселя, облігації).

Відстрочені податкові зобов’язання (ряд.460) – сума податків на прибуток, що підлягає сплаті в майбутніх періодах унаслідок тимчасової різниці при визначені податку на прибуток за даними бухгалтерського обліку та на підставі податкової декларації.

Інші довгострокові зобов’язання (ряд. 470) показується сума довгострокових зобов’язань, які не можуть бути включені до наведених вище статей (безвідсоткова фінансова допомога, яку можуть надавати різні юридичні або фізичні особи, заборгованість підприємства перед орендодавцем за одержані в довгострокову оренду об’єкти необоротних активів, відстрочені відповідно до законодавства податки, збори).

IVрозділ пасиву «Поточні зобов’язання»

Короткострокові кредити банків (ряд. 500) – відображається сума зобов’язань підприємства перед банками за отримані від них позики, які будуть погашені протягом операційного циклу чи 12 місяців, починаючи з дати балансу (овердрафт).

Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями (ряд.510) – показується сума довгострокових зобов’язань, яка підлягає погашенню протягом 12 місяців із дати балансу.

Векселі видані (ряд. 520) – показується сума заборгованості, на яку підприємство видало короткострокові векселі на забезпечення поставок (робіт, послуг) постачальників, підрядників та інших кредиторів.

Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги (ряд.530) показується сума заборгованості постачальникам і підрядчикам за матеріальні цінності, виконані роботи та отримані послуги (крім заборгованості забезпеченої векселями).

Поточні зобов’язання за одержаними авансами (ряд. 540) – показується сума авансів, одержаних від інших осіб у рахунок наступних поставок продукції, виконаних робіт (послуг).

Поточні зобов’язання із розрахунків з бюджетом (ряд.550) – показується заборгованість підприємства за усіма видами платежів до бюджету (податок на прибуток, податок з доходів фізичних осіб, суми податку на додану вартість, акцизний збір).

Поточні зобов’язання з позабюджетних платежів (ряд. 560) – показується заборгованість за внесками до позабюджетних фондів, передбачених чинним законодавством (відрахування до благодійних та галузевих фондів, а також плата за ліцензії на певні види господарської діяльності, штрафи, пені).

Поточні зобов’язання зі страхування (ряд. 570) – відображають суми заборгованостей за відрахуванням до Пенсійного фонду, на соціальне страхування, страхування майна підприємства та індивідуальне страхування його працівників.

Поточні зобов’язання за розрахунками з оплати праці (ряд.580) – показується заборгованість за нарахованою, але ще не сплаченою сумою заробітної плати працівникам, а також за депонованою заробітною платою.

Поточні зобов’язання за розрахунками з учасниками (ряд. 590) – відображається сума нарахованих дивідендів та виплат з облігацій відображається залишок заборгованості підприємства учасникам за користування майновим або земельним паєм, за виплатою частки, що належить учаснику (засновнику) при його виході з господарського товариства. Стаття заповнюється тільки колективними товариствами.

Зобов’язання, пов’язані з необоротними активами та групами вибуття утримуваними для продажу (описуваний рядок 605)- показують зобов’язання, що виникли у підприємства у зв’язку з продажем необоротних активів та груп вибуття, які обліковують на субрахунку 286 «Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу»

Поточні зобов’язання із внутрішніх розрахунків (ряд. 600) – показується кредиторська заборгованість з внутрішньовідомчих розрахунків і кредиторська заборгованість за внутрішньогосподарськими розрахунками (П(С)БО 23).

Інші поточні зобов’язання (ряд.610) – відображаються суми зобов’язань, які не можуть бути включеними до інших статей (розрахунки з підзвітними особами, податковий кредит, сума валової заборгованості замовникам за будівельними контрактами).

У примітках до фінансової звітності щодо зобов’язань наводиться така інформація (П(С)БО 11):

- сума строки погашення зобов’язання, яке було виключене із складу поточних зобов’язань з обґрунтуванням причин цього (переведення поточних зобов’язань у довгострокові);

- перелік і суми зобов’язань, що включені до статей балансу „ Інші поточні зобов’язання;

Підприємство щодо кожного виду забезпечень наводить таку інформацію:

- цільове призначення, причини невизначеності та очікуваний строк погашення;

- залишок забезпечення на початок і кінець звітного періоду;

- збільшення забезпечення протягом звітного періоду внаслідок створення забезпечення або додаткових відрахувань;

- сума забезпечення, що використана протягом звітного періоду;

- невикористана сума забезпечення, що сторнована у звітному періоді;

- сума очікуваного відшкодування витрат іншою стороною, що врахована при оцінці забезпечення.

За кожним видом непередбачених зобов’язань наводиться така інформація:

- стислий опис зобов’язання та його сума;

- невизначеність щодо суми або строку погашення;

- сума очікуваного погашення зобов’язання очікуваною стороною.

V розділ пасиву «Доходи майбутніх періодів».

Доходи майбутніх періодів (ряд. 630) - це доходи отримані підприємством у поточному періоді, але формуючими прибуток вони стануть тільки у майбутньому звітному періоді, коли будуть мати місце витрат, пов’язані з цими доходами (отримані кошти за передплату на періодичні видання; авансові орендні платежі; виручка від продажу білетів на театрально – видовищні заходи; авансова абонентна плата (телефон, комунальні платежі).

Статті в активі балансу розташовані за принципом зростання ліквідності та розподілу на оборотні та необоротні активи. В активі показують первісну вартість та суму зносу основних засобів і нематеріальних активів, але в підсумок балансу потрапляє залишкова вартість. Товари показують за вартістю придбання, але в поточному аналітичному обліку може бути показана надбавка за кожним товаром. У статті „Грошові кошти та їх еквіваленти ” показують такі кошти, які будуть використані протягом року із дати балансу. Якщо таке неможливо (блокування рахунку, депозит), такі грошові кошти показують у розділі І „Необоротні активи”.

Однією з особливостей Плану рахунків бухгалтерського обліку є його тісний взаємозв’язок з формами фінансової звітності (додаток 2).

У законі України „Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом ” від 14.05.92 р. вказано, що при прийманні справи до господарського суду призначається ліквідаційна комісія. Ця комісія складає ліквідаційний баланс.

При банкрутстві підприємства складається два баланси (до і після ліквідаційної комісії). Перший баланс – баланс що санується – це баланс, що передує ліквідації. Він складається на будь – яку дату і тільки відповідно до інвентаризації. Бажано, щоб баланс було складено не за історичною вартістю, а за реалізаційною вартістю.

Особливістю такого балансу є те, що у балансі немає рядків: аванс виданий, отриманий, дебіторська та кредиторська заборгованість і повинні бути відсутні рядки: інші оборотні кошти, витрати і доходи майбутніх періодів. Ліквідаційний баланс складається після завершення роботи ліквідаційної комісії.

2.Звіт про фінансові результати – це бухгалтерський документ, у якому підсумовуються доходи і витрати звітного періоду.

Звіт за формою 2 складається накопиченим підсумком з початку року та відноситься до річної та квартальної форм звітності. Це таблиця, де окремі показники доходів, витрат та фінансових результатів наведені в такий послідовності, що дозволяє підставляти їх у затвердженому алгоритмі та виходити на кінцевий показник – чистий прибуток (збиток). Особливістю таблиці є те, що всі показники наводять за два періоди – звітний та попередній звітний період. Такий підхід дозволяє одночасно проводити аналіз змін доходів, витрат, фінансових результатів у динаміці. Звіт за формою 2 складається з трьох розділів:

І. Фінансові результати.

ІІ. Елементи операційних витрат.

ІІІ. Розрахунок показників прибутковості акцій.

Згідно П(С)БО 3 діяльність підприємства поділяються на звичайну та надзвичайну. Звичайна поділяється на: операційну, фінансову, інвестиційну.

Операційна діяльність – основна діяльність підприємства, а також інші види, які не є інвестиційними та фінансовими.

Фінансова діяльність – діяльність, яка призводить до змін і складу власного та позикового капіталу підприємства.

Інвестиційна діяльність – придбання та реалізація тих необоротних активів, а також тих фінансових інвестицій, які не є складовою частиною еквівалентів грошових коштів.

Розділ звіту за формою 2 складається за принципом нарахуванням і відповідності доходів та витрат. Оцінка доходів може бути достовірно визначена в момент надходження активу або погашення зобов’язання, які призводять до збільшення власного капіталу підприємства (крім зростання капіталу за рахунок внесків учасників).

Оцінка витрат може бути достовірно визначена в момент вибуття активу або збільшення зобов’язання, які призводять до зменшення власного капіталу підприємства.

Приклад: підприємство виготовляє продукцію собівартістю 5 грн./ од., та реалізує її за ціною 12,0 грн./ од. У звітному періоді воно відвантажило 1000,0 од. Та одержало грошових коштів 6000,0 грн. Крім того, було виготовлено у звітному періоді 3000,0 од. продукції. У Звіті про фінансові результати буде наведено:

ДОХІД – ПДВ – ВИТРАТИ = ПРИБУТОК

12000,0 – 2000,0 - 5000,0 = 5000,0

(12,0*1000) - (20%) – (5,0* 1000)

Таким чином, доходи та витрати показують у фінансовій звітності на дату відвантаження, незалежно від терміну надходження грошових коштів.

У Звіті про фінансові результати запис інформації проводиться в чіткому порядку та послідовності. Спочатку необхідно показати доходи від діяльності, далі витрати і окремо фінансовий результат. Форма запису вертикальна і умовна. Першій розділ можливо поділити на операційну, інвестиційну, фінансову та надзвичайну діяльність. За кожним напрямком діяльності необхідно розрахувати фінансовий результат як і в в цілому за весь період діяльності. Така форма запису ілюструє відповідь на запитання: „ Чому ми витратили ці гроші, яка від цього користь?”, тобто класифікує статті за функціональним напрямком.

Приклад:

Фінансовий результат діяльності підприємства

з операційної діяльності

Найменування статті	Код	Сума, тис. грн.	Коментар
Дохід від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг		30,0	Основна сума
ПДВ		5,0	(-) відняти від 010
Акцизний збір		-	(-) відняти від 010
		-	(-) відняти від 010
Інші відрахування з доходу		-	(-) відняти від 010
Чистий дохід		25,0	035 = 010-045-020-025-030
Собівартість реалізованої продукції		12,0	(-) відняти від 035
Валовий прибуток		13,0	050 = 035 - 040
Валовий збиток		-	055 = 035 - 040
Інші операційні доходи		-	(+) додається до 050(055)
Адміністративні витрати		4,0	(-) відняти від 050(055)
Витрати на збут		1,0	(-) відняти від 050(055)
Інші операційні витрати		2,0	(-) відняти від 050(055)
Фінансовий результат від операційної діяльності
прибуток		5,0	100 = 050(055) + 060 – 070-080-090
Збиток		-	105 = 050(055) + 060 – 070 – 080 - 090
Дохід від участі в капіталі		-
Інші фінансові доходи		-
Інші доходи		-
Фінансові витрати		-
Втрати від участі в капіталі		-
Інші витрати		-
Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування:
прибуток		5,0
Збиток		-
Податок на прибуток від звичайної діяльності		1,5
Фінансові результати від звичайної діяльності:
прибуток		3,5
збиток		-
Надзвичайні:
доходи		-
Витрати		-
Податки з надзвичайного прибутку		-
Чистий:
Прибуток		3,5
Збиток		-

Усі доходи та витрати обліковуються відповідно до вимог фінансового обліку та наказу про облікову політику. Скорочення або згортання доходів та витрат згідно з П(С)БО 3 не дозволяється.

Основним показником, що характеризує діяльність підприємства є дохід.

Дохід визнається як збільшення економічної вигоди у вигляді надходження активів або зменшення зобов’язань, що зумовлює зростання власного капіталу.

Бухгалтерський облік доходів базується на П(С)БО 15. Дохід необхідно вираховувати за кожною господарською операцією. У обліку доходи класифікуються за такими групами:

- дохід (виручка) від реалізації продукції (робіт, послуг);

- інші операційні доходи;

- фінансові доходи;

- інші доходи;

- надзвичайні доходи.

Дохід (виручка) від реалізації продукції - це виручка від реалізації готової продукції, виробництво якої є предметом діяльності підприємства. До складу доходу від реалізації продукції (робіт, послуг) входить ще і сума податку на додану вартість, акцизний збір.

Інші операційні доходи – дохід від реалізації іноземної валюти, від реалізації інших оборотних активів, дохід від операційної оренди активів, дохід від операційної курсової різниці, одержані штрафи, пені, неустойки, дохід від списання кредиторської заборгованості, одержані гранти та субсидії. У Звіті про фінансові результати показують без ПДВ.

Інші доходи – дохід від реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів, безоплатно одержаних активів, від ліквідації необоротних активів тощо. У Звіті про фінансові результати показують без ПДВ.

Надзвичайні доходи – це доходи, що є наслідком подій, які не мають відношення до основної діяльності та малоймовірно їх подальше повторення.

Звіт про фінансові результати показує обсяги продажу зовнішнім клієнтам, але продаж будь – чого всередині самого підприємства (реалізація філіями, підрозділами) у звіті про фінансові результати не враховуються, але може бути розкритий у коментарях.

Показник	Критерії визнання	Основні принципи бухгалтерського обліку	Оцінка доходу	Вид доходів
Дохід від операційної діяльності	Збільшення економічної вигоди, зменшення зобов’язань, що спричинюють зростання капіталу	Нарахування та відповідності доходів і витрат	За справедливою вартістю компенсації, яка була отримана	Дохід від реалізації готової продукції. Дохід від реалізації товарів. Дохід від реалізації робіт та послуг
Дохід від іншої операційної діяльності	Збільшення економічної вигоди, зменшення зобов’язань, що спричинюють зростання капіталу	Нарахування та відповідності доходів і витрат	Дохід від реалізації інших оборотних активів. Дохід від операційної оренди активів. Дохід від операційної курсової різниці. Дохід від списання кредиторської заборгованості тощо
Дохід від іншої діяльності	Збільшення економічної вигоди, зменшення зобов’язань, що спричинюють зростання капіталу	Нарахування та відповідності доходів і витрат	Дохід від реалізації фінансових інвестицій. Дохід від реалізації необоротних активів. Дохід від реалізації майнових комплексів. Дохід від безоплатно одержаних активів
Дохід від надзвичайної діяльності	Збільшення економічної вигоди, зменшення зобов’язань, що спричинюють зростання капіталу	Нарахування та відповідності доходів і витрат	Відшкодування збитків від надзвичайних подій. Інші надзвичайні доходи.
Фінансовий дохід	Збільшення економічної вигоди, зменшення зобов’язань, що спричинюють зростання капіталу	Нарахування та відповідності доходів і витрат	Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства. Дохід від спільної діяльності. Дохід від інвестицій в дочірні підприємства. Дивіденди одержані. Відсотки одержані. Інші доходи від фінансових операцій

Витрати – зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов’язань, які призводять до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілення власниками) (П(С)БО 1).

Згідно з П(С)БО 3 витрати поділяються на операційні (основні. Інші), фінансові, інвестиційні, надзвичайні.

Дата добавления: 2013-12-14