Звіт про рух грошових коштів відображає зміни у чистих активах підприємства, а також його можливість здійснювати платежі за поточними зобов’язаннями (ліквідність) у майбутньому

План.

Лекція 2. Особливості складання Звіту про рух грошових коштов.

ТЕМА 10 ФІНАНСОВА ЗВІТНІСТЬ ПІДПРИЄМСТВА

1 Призначення та структура форми №4 „Звіт про рух грошових коштів”.

2. Примітки до фінансової звітності.

Мета: оволодіння знаннями та практичними навичками складання фінансової звітності підприємства

Звіт про рух грошових коштів дозволяє разом із Балансом і Звітом про фінансові результати найповніше розкрити фінансовий стан підприємства, оцінити його ліквідність та платоспроможність. Так, за даними Балансу можна розрахувати та проаналізувати низку показників на певну дату, Звіт про фінансові результати розкриває структуру доходів і витрат, а Звіт про рух грошових коштів розповідає про вплив різноманітних операцій на грошові потоки, Тобто надає інформацію, звідки надходять і куди прямують гроші. Їх загальну зміну відображають у ряд. 400 форми №3 «Чистий рух грошових коштів за звітний період». Вона включає (ряд. 230 і 240 Балансу):

1. Готівку, грошові кошти на рахунках у банках і депозити до запитання (рахунки 30 «Каса» і 31 «Рахунки в банках», 333 «Грошові кошти в дорозі в національній валюті», 334 «Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті»)

2. Еквіваленти грошових коштів – короткострокові високоліквідні фінансові інвестиції, що вільно конвертуються у певну суму грошових коштів і характеризуються незначною зміною їх вартості (субрахунок 351 «Еквіваленти грошових коштів»). Наприклад, депозитні сертифікати зі строком погашення до 3 місяців.

Його складають бухгалтери підприємств, організацій та інших юридичних осіб усіх форм власності (п.2 П(С)БО 4), крім

- Банків;

- Бюджетних установ.

Також від нього звільнені іноземні представництва і суб’єкти малого підприємництва, тобто ті, хто подає фін звітність за скороченою формою (п.2 ст. 11 Закону про бух облік).

Рух грошових коштів – надходження і вибуття грошових коштів та їх еквівалентів.

У звіті про рух грошових коштів наводяться дані про рух грошових коштів протягом звітного періоду в результаті операційної, інвестиційної та фінансової діяльності. Звіт про рух грошових коштів не передбачає майбутній рух грошових коштів, але є відправним при прогнозуванні, важливою частиною фінансового управління. Якщо грошові кошти підприємства зросли на протязі певного періоду, то цей факт оцінюється позитивно, і навпаки. Здатність підприємства генерувати довгострокові позитивні потоки грошових коштів є одним з критеріїв, за яким інвестори його оцінюють.

Справа в тому, що можна отримувати прибуток, але погане управління грошовими коштами може знищити підприємство. Втрата. Наприклад, контролю над погашенням дебіторської заборгованості, може призвести до необхідності запозичень, які мають свою ціну, часто вищу, ніж сума прибутку, отримуваного підприємством.

Звіт показує, наскільки ефективно підприємство використовувало свої грошові кошти, на що їх використовувало і як генерувало.

Перерозподіл грошових потоків характеризує роботу адміністрації підприємства, при цьому можливі різні варіанти, наприклад такі, як показано в таблиці.

Грошові кошти – готівка, кошти на рахунках у банках, та депозити до запитання.

Еквіваленти грошових коштів – короткострокові високоліквідні фінансові інвестиції, які вільно конвертуються у певні суми грошових коштів і які характеризуються незначним ризиком зміни їхньої вартості (депозитні сертифікати, державні казначейські білети тощо).

Грошові потоки від операційної діяльності включають:

- надходження коштів від продажу готової продукції, товарів, робіт, послуг;

- надходження коштів від здачі майна в оренду;

- витрати на оплату сировини, товарів, робіт, послуг (постачальникам), та інші витрати операційної діяльності (електроенергія опалення, водопостачання, послуги зв’язку тощо);

- виплати за розрахунками з персоналом;

- сплата відсотків за користування кредитами;

- сплата податків, внесків, зборів тощо.

Грошові потоки від інвестиційної діяльності включають:

- надходження грошей від реалізації корпоративних прав (акцій, частки у капіталі інших підприємств) та боргових зобов’язань інших підприємств, необоротних активів, майнових комплексів, від отримання дивідендів, від повернення раніше наданих позик тощо;

- видаток коштів внаслідок придбання корпоративних прав, боргових зобов’язань, необоротних активів, майнових комплексів, від надання позик тощо.

Грошові потоки від фінансової діяльності включають:

- надходження грошових коштів від продажу власних акцій, та боргових зобов’язань (облігацій), векселів, надходження внесків до статутного фонду, отримання банківських кредитів тощо;

- видаток коштів внаслідок викупу власних акцій, часток у статутному капіталі, облігацій, повернення кредитів, сплати дивідендів тощо.

Звіт заповнюється на підставі прямого або непрямого методів.

Основні правила заповнення звіту.

Він розкриває інформацію у розрізі трьох видів діяльності:

· операційної;

· фінансової;

· інвестиційної.

Причому коли аналізують потоки фінансової та інвестиційної діяльності, використовують прямий метод. Він передбачає відображення лише тих операцій, що призвели до руху грошових коштів (їх надходження чи витрачання). Наприклад, витратили на купівлю нового обладнання 10 тис. грн. – занесли їх до ряд. 250 Звіту «Купівля необоротних активів».

Операції у рамках операційної діяльності розбирають за допомогою непрямого методу. Він базується на поетапному коригуванні показників прибутку (збитку) від звичайної діяльності до оподаткування на низку показників (табл. 1).

Прямий метод засновано на аналізі руху грошових коштів за бухгалтерськими рахунками підприємства. Цей метод дозволяє показати основні джерела надходження та напрямки руху грошових коштів; дає можливість зробити оперативні висновки відносно коштів для платежів за поточними обов’язками; встановлює взаємозв’язок між реалізацією та грошовою виручкою у звітному періоді.

Непрямий метод засновано на аналізі статей балансу та звіту про фінансові результати. Він дозволяє показати взаємозв’язок між різними видами діяльності підприємства; встановити зв’язок між чистим прибутком та змінами в активах підприємства за звітний період.

Перед тим як розпочинати роботу з формою №3 необхідно підготувати:

1. Баланс (ф. №1).

2. Звіт про фінансові результати (форма №2).

У таблиці 2 показано, як заповнити рядки розділу 1 «Рух ГК від операційної діяльності». У таблиці 3 показано, як заповнити рядки розділу 2 «Рух ГК у результаті інвестиційної діяльності». У п.30 П(С)БО 4 сказано: згаданий розділ заповнюють на підставі аналізу зміни у таких статтях Балансу: Необоротні активи (ряд.010 – 080), Поточні фінансові інвестиції (ряд.220). У таблиці 4 показано, як заповнити рядки розділу 2 «Рух ГК у результаті фінансової діяльності». Треба проаналізувати такі статті Балансу: Власний капітал (ряд. 300-370), Забезпечення майбутніх витрат і платежів (ряд.430), та Поточні зобов’язання у частині операцій, пов’язаних із фінансовою діяльністю.

Виходячи з концепції, викладеної У П(С)БО 4, робота із заповнення звіту починається з визначення різниці між статтями балансу на початок та кінець року. Збільшення активів – це використання грошових коштів, а їх зменшення - - вивільнення грошових коштів, раніше вкладених в активі. Це взаємовідношення є оберненим щодо пасивів.

Якщо надходження або використання коштів у результаті однієї операції включає суми, що належать до різних видів діяльності, то ці суми необхідно наводити окремо у складі відповідних видів діяльності. Наприклад, отриманий лізингодавцем платіж за фінансовим лізингом включає заборгованість за устаткування (фінансова діяльність) та відсотки за використання устаткування (операційна діяльність).

Дані про рух коштів при здійснені операційної діяльності визначаються переважно за непрямим методом, а від інвестиційної та фінансової діяльності – комбінованим методом. При комбінованому методі використовується як непрямий метод так і для отримання ряду показників, прямий, шляхом узагальнення потрібних показників аналітичного обліку.

Інформацію для заповнення звіту про рух грошових коштів беруть з фінансової звітності за формами 1,2, 4, з приміток до звіту, з головної книги та інших регістрів, що містять аналітичні дані до окремих рахунків.

Питання для самоконтролю:

1. Наведіть джерела інформації для складання Звіту про рух грошових коштів.

2. Особливості розрахунків статей Звіту про рух грошових коштів прямим методом.

3. Охарактеризуйте непрямий метод та позитивні напрямки його застосування.

4. Як Звіт про рух грошових коштів пов'язаний зі статтею балансу «Грошові кошти»?

Дата добавления: 2013-12-14