Питання 3

Питання 2

При оприбуткуванні запасів, що надійшли з ін.. джерел, в обліку будуть застосовані наступні кореспондуючі з рах.20 рахунки:

23 «Виробництво» – у разі повернення невикористаних на виробництві запасів;

372 «Розрахунки з підзвітними особами» – у разі закупівлі запасів з підзвітною особою;

46 «Неоплачений капітал» – для відображення розрахунків з акціонерами по погашенню їх частки у статутному капіталі;

718 «Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів» – при надходженні запасів без вимоги компенсувати їх вартість;

719 «Інші доходи від операційної діяльності» – при оприбуткуванні лишків запасів, виявлених під час інвентаризації.

Відображення в обліку надходження запасів з інших джерел:

1) оприбутковано на склад повернуті з виробництва невикористані запаси на суму 300 грн.:

Дт 20 Кт 23 – 300 грн.;

2) оприбутковані запаси, які придбані підзвітною особою на суму 120 грн., в т.ч. ПДВ:

Дт 20 Кт 372 – 100 грн.;

Дт 641_ПДВ Кт 372 – 20 грн.;

3) надійшли запаси як внесок до статутного капіталу, справедлива вартість – 28200 грн., в т.ч. ПДВ – 4700 грн., доставка за рахунок емітента – 100 грн.:

Дт 20 Кт 46 – 23500 грн.;

Дт 641_ПДВ Кт 46 – 4700 грн.;

Дт 20 Кт 631 – 100 грн.;

4) надійшли на склад безоплатно отримані виробничі запаси, справедлива вартість – 1500 грн., витрати з їх доставки – 90 грн., в т.ч. ПДВ – 15 грн.:

Дт 20 Кт 718 – 1500 грн.;

Дт 20 Кт 631, 685 – 75 грн.;

Дт 641 Кт 631, 685 – 15 грн.

Для всіх одиниць бухгалтерського обліку запасів, що мають однакове призначення та однакові умови використання застосовують тільки один із методів, передбачених П(С)БО 9 «Запаси».

Методи оцінки вибуття запасів:

1) метод ідентифікованої собівартості – передбачає особливе маркування кожної одиниці запасів, що дозволяє в будь-який момент часу визначити вартість, встановити дату витрачання кожної одиниці запасу, її собівартість і вартість запасів, які залишились, має вузьке застосування – для запасів, які відпускаються для виконання спеціальних замовлень і проектів, а також запасів, які не замінюють один одного. Однакові запаси обліковуються за різною вартістю, бо мають різні споживчі якості, властиві тільки кожній одиниці специфічні характеристики. Доцільно застосовувати до запасів, які мають високу вартість.

2) метод середньозваженої собівартості – запаси з однаковими вхідними параметрами обліковуються в одній обліковій картці незалежно від ціни придбання. Середня вартість одиниці запасів може розглядатися як за звітний період (при періодичному обліку запасів), так і після кінця наступного надходження (при безперервному (постійному) ведені обліку списання запасів). Застосовується для списання взаємозаміни.

Дає більщ ефективну оцінку наявності та руху запасів, але не забезпечує достатній контроль за правильністю їх списання на затрати виробництва.

Постійний облік – приймаються до уваги дані за період, що передував даті останнього вибуття. Вартість запасів, що знову надійшли усереднюється з тією,що вже існує. Списання вартості витраченого запасу, якщо це витрачання відбудеться після чергового надходження проводиться за новою обліковою ціною.

Перевага – оцінку вартості відпущеного запасу та запасів в залишках можна знайти в момент здійснення операції.

Недоліки – великий обсяг робіт, оцінка залишків та собівартість готової продукції не є повністю об’єктивними.

Періодичний облік – робиться припущення, що запаси надійшли і відпущені в один і той же час – в кінці звітного періоду.

Перевага – проста і менша трудомісткість.

Недолік – загроза легко маніпулювати цифрами показників витрачених запасів.

ФІФО (перший прийшов, перший пішов)

Метод ФІФО полягає в хронології надходження, тобто базується на припущенні, що одиниці запасів, які придбані першими, продаються чи використовуються першими, а також на припущенні, що грошова одиниця є стабільною. Залишки на кінець періоду оцінюються за цінами останніх надходжень запасів.

Переваги – простий, систематичний і об’єктивний, запобігає можливості маніпулювання прибутком, відображена в балансі сума запасів майже збігається з поточною ринковою вартістю.

Недоліки – в умовах високої інфляції призведе до завищення вартості залишків і зниження собівартості продукції.

Приклад:

На підприємство за звітній період надійшов запас А за наступними цінами:

Дата	Кількість одиниць	Ціна, грн.	Сума, грн.
01.09		10,00
03.09		10,50
06.09		10,80
09.09		11,00
Усього		-

Протягом періоду було реалізовано 350 од. продукції за ціною 14 грн. за одиницю.

Визначити:

1) собівартість вибуття запасу за методом ФІФО та середньозваженої собівартості;

2) фінансовий результат від реалізації за названими методами.

Метод середньозваженої собівартості:

1) 4805/450=10,68 (грн.) – собівартість одиниці;

2) 350*10,68=3738 (грн.) – собівартість вибувших запасів;

3) 450-350=100

4) 100*10,68=1068 (грн.) – собівартість залишків запасів;

5) (350*14)-(350*10,68)=1162 (грн.) – прибуток.

Метод ФІФО:

1) (100*10+50*10,50+100*10,80+100*11)/350=10,59 (грн.) – собівартість одиниці вибувшого запасу;

2) 100*11=1100 (грн.) – собівартість залишку запасів;

3) (350*14)-(350*10,59)=1193,5 (грн.) – прибуток.

Метод нормативних затрат – полягає у застосуванні норм витрат на одиницю продукції (робіт, послуг), які встановлені підприємством з урахуванням нормативних рівнів використання запасів, праці, виробничих потужностей і діючих цін. Таким чином на підприємстві встановлені нормативні облікові ціни, якими протягом місяця користуються для оцінки списання запасів. Наприкінці місяця обчислюють ціну, виходячи з фактичних витрат, встановлюють розріз відхилень і проводять корегуючі записи.

Метод оцінки за цінами продажу – оцінка вибуття запасів ґрунтується на застосуванні підприємствами роздрібної торгівлі середнього проценту торгівельної націнки товарів.

Напрямки вибуття запасів з підприємства:

1) передача для потреб основного чи допоміжного виробництва;

2) передача для виправлення браку у виробництві;

3) використання у невиробничій сфері;

4) безоплатна передача юридичним або фізичним особам;

5) продаж надлишкових запасів;

6) внесення до статутного капіталу ін. підприємств;

7) вибуття в результаті стихійного лиха;

8) вибуття в результаті нестачі, псування чи крадіжки запасів.

Облік списання запасів, що вибули зі складу залежить від того, як був організований облік ТЗВ. Якщо ТЗВ враховувались на окремому рахунку, то протягом місяця списання вартості запасів здійснюється за прийнятим методом їх оцінки, а в кінці місяця списанню підлягає і сума ТЗВ, яка відноситься згідно розрахунку до таких запасів.

В обліку вибуття запасів відображують наступним чином:

1) Дт 15 Кт 20, 20 _тзв – списано виробничі запаси, що були використані на капітальне будівництво власними силами;

2) Дт 23 Кт 20, 20 _тзв – списано виробничі запаси, відпущені на виробництво;

3) Дт 24 Кт 20, 20 _тзв – списано виробничі запаси, які відпущені для виправлення браку продукції;

4) списано виробничі запаси на витрати:

4.1) Дт 91 Кт 20, 20 _тзв – пов’язані з організацією виробництва й управління цехами;

4.2) Дт 92 Кт 20, 20 _тзв – пов’язані з управлінням та обслуговуванням підприємства;

4.3) Дт 93 Кт 20, 20 _тзв – пов’язані зі збутом продукції, товарів, послуг;

5) Дт 943 Кт 20, 20 _тзв – списано собівартість реалізованих виробничих запасів;

6) Дт 947 Кт 20, 20 _тзв – списано виявлену нестачу виробничих запасів;

7) Дт 072 – відображено суму нестачі понад норму убутку;

8) Дт 949 Кт 20, 20 _тзв – списано виробничі запаси, що відпущені на утримання соц.. об’єктів, які знаходяться на балансі підприємства;

9) Дт 977 (949) Кт 20, 20 _тзв – списано виробничі запаси, що безкоштовно передані іншим підприємствам;

Дт 977 (949) Кт 641_пдв – нараховане податкове зобов’язання з ПДВ, виходячи із звичайних цін;

10) Дт 99 Кт 20, 20 _тзв – списано виробничі запаси, втрачені в результаті надзвичайних подій.

Облік бартерних операцій

Товарообмінна операція (бартер) – це господарська операція, яка передбачає проведення розрахунків за продукцію (роботи, послуги) в будь-якій формі, яка відрізняється від грошової, включаючи будь-які види заліку і погашення заборгованості, в результаті яких кошти, як компенсація вартості такої продукції (робіт, послуг), на рахунки продавця не зараховуються.

Первісною вартістю запасів, отриманих в результаті обміну на подібні виступає:

- балансова вартість переданих запасів, якщо вона менша або дорівнює справедливій вартості;

- справедливій вартості, якщо балансова вартість переданих запасів перевищує їх справедливу вартість.

В результаті подібного обміну у підприємства не визнається дохід, тому не визначається і фінансовий результат від такої операції.

Приклад:

Здійснений обмін подібними запасами. Облікова вартість запасів у підприємства А – 2000 грн., у підприємства Б – 1400 грн. Справедлива вартість запасів (договірна) – 1500 грн., крім того ПДВ 300 грн.

Відображення в обліку підприємства А:

1) відвантажені матеріальні цінності за договором подібного бартеру:

1.1) Дт 361 Кт 20 – 1500 грн. – списана облікова вартість запасів, що передані за бартерною угодою;

1.2) Дт 949 Кт 20 – 500 грн. – списана різниця між балансовою (обліковою) і справедливою вартістю запасів;

2) Дт 361 Кт 641_пдв – 300 грн. – нарахована сума зобов’язання з ПДВ виходячи зі справедливої вартості запасів, що обмінюються (1500*20%);

3) Дт 20 Кт 631 – 1500 грн. – оприбутковані запаси, що надійшли за бартерною угодою від підприємства Б.

4) Дт 641_пдв Кт 631 – 300 грн. – відображена сума податкового кредиту з ПДВ;

5) Дт 631 Кт 361 – 1800 грн. – проведено взаємозалік заборгованостей.

Відображення в обліку підприємства Б:

1) Дт 20 Кт 631 – 1400 грн. – отримані подібні запаси за бартерною угодою;

2) Дт 641_пдв Кт 631 – 300 грн. – відображена сума податкового кредиту виходячи зі справедливої вартості;

3) Дт 361 Кт 20 – 1400 грн. – відвантажені запаси підприємству А;

4) Дт 361 Кт 641_пдв – 300 грн. – нарахована сума зобов’язання з ПДВ;

5) Дт 631 Кт 361 – 1700 грн. – проведений взаємозалік заборгованостей.

Первісною вартістю запасів, отриманих в облік на неподібні запаси є справедлива вартість отриманих запасів.

Згідно п. 23 П(С)БО 15 «Дохід» сума доходу за бартерним контрактом визначається за справедливою вартістю активів, робіт, послуг, що одержані, або підлягають одержанню підприємством зменшеною або збільшеною відповідно на суму переданих або одержаних грошових коштів та їх еквівалентів.

Приклад:

Здійснюється обмін палива на будівельні матеріали. Первісна вартість палива, що підлягає передачі фірмою А – 4800 грн. Первісна вартість будівельних матеріалів, що надходять від фірми Б – 5500 грн. Договірна вартість (на рівні справедливої) – 6000 грн., в т.ч. ПДВ – 1000 грн.

Відображення в обліку підприємства А:

1) Дт 361 Кт 712 – 6000 грн. – відвантажено паливо;

2) Дт 712 Кт 641 – 1000 грн. – нарахована сума податкового зобов’язання з ПДВ виходячи зі справедливої вартості;

3) Дт 943 Кт 203 – 4800 грн. – списана балансова вартість переданого палива;

4) ДТ 205 Кт 631 – 5000 грн. – оприбутковані на склад будівельні матеріали, які надійшли по бартеру (за справедливою вартістю без ПДВ);

5) Дт 641_пдв Кт 631 – 1000 грн. – відображено податковий кредит з ПДВ;

6) Дт 631 Кт 361 – 6000 грн. – відображено взаємозалік заборгованостей.

Відображення в обліку підприємства В:

1) Дт 203 Кт 631 – 5000 грн. – оприбутковане паливо;

2) Дт 641_пдв Кт 631 – 1000 грн. – відображено податковий кредит з ПДВ;

3) Дт 361 Кт 712 – 6000 грн. – відвантажено буд. матеріали фірмі А;

4) Дт 712 Кт 641_пдв – 1000 грн. – нарахована сума податкового зобов’язання виходячи зі справедливої вартості;

5) Дт 943 КТ 205 – 5500 грн. – списана балансова вартість переданих буд. матеріалів;

6) Дт 631 Кт 361 – 6000 грн. – взаємозалік заборгованостей.

Питання для самоконтролю:

1. Відмінності відображення в обліку оприбуткування запасів на умовах попередньої оплати.

2. Документальне оформлення надходження запасів.

3. Особливості обліку надходження запасів з інших джерел.

4. Характеристика методів оцінки запасів при їх вибутті.

ТЕМА 6 ОБЛІК ВИРОБНИЧІХ ЗАПАСІВ

Дата добавления: 2013-12-14