Международные договоры в системе налогового законодательства

Применение национального и международного налоговых законодательств имеет свои особенности. Так, статьей 15 Конституции РФ декларируется приоритет международного права над правом национальным. Кроме того, в соответствии со ст. 7 Налогового кодекса, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем те, которые содержатся в российском законодательстве, то применяются правила и нормы международного договора. Международные налоговые отношения возникают в результате международного экономического взаимодействия субъектов-налогоплательщиков разных стран.

В системе налогового законодательства традиционно выделяются четыре группы международных договоров по вопросам налогообложения.

Первая группа: международные соглашения общего характера, которые, кроме иных сфер сотрудничества, устанавливают также общие принципы взаимодействия сторон в сфере налогообложения. Непосредственному применению эти акты не подлежат, а содержащиеся в них принципы реализуются в иных международных соглашениях и конвенциях, а также в национальном законодательстве каждой страны. К ним относятся, в частности. Европейская социальная хартия (принята 18 октября 1961 года, вступила в действие в 1965 году), заключительный акт совещания по безопасности и сотрудничеству в Европе (1975 год).

Вторая группа: международные двусторонние и многосторонние соглашения, направленные в основном на избежание двойного налогообложения, недискриминацию налогоплательщиков, осуществляющих предпринимательскую деятельность на территории зарубежных стран, а также на предотвращение налоговых правонарушений.

В этой группе соглашений выделяются три подгруппы.

1) Общие налоговые соглашения (конвенции), которые охватывают все вопросы, относящиеся к взаимоотношениям государств по поводу прямых или косвенных налогов. В настоящее время Россия имеет более тридцати соглашений, договоров об избежании (устранении) двойного налогообложения.

2) Ограниченные налоговые соглашения, которые посвящаются либо отдельным налогам. Например, соглашение о налогах на наследство, либо налогообложению отдельных видов деятельности. Россия является преемницей более двадцати соглашений об устранении двойного налогообложения при транспортных перевозках, заключенных СССР с иностранными государствами.

3) Соглашения об оказании административной помощи по налоговым делам. Эти соглашения заключаются между налоговыми органами различных стран в целях обмена информацией, усиления налогового контроля и т. д.

Третья группа: соглашения, которые наряду с экономическими, культурными и другими вопросами международного сотрудничества рассматривают и налоговые вопросы, например, об установлении благоприятного налогового режима, о предоставлении дополнительных налоговых льгот и т. д. Большое значение имеют торговые договоры и соглашения, на основе которых устанавливается режим наибольшего благоприятствования в отношении таможенных пошлин.

Четвертая группа: международные соглашения, носящие в основном индивидуальный характер и направленные на освобождение от уплаты налогов конкретных международных организаций в странах пребывания (ООН, Юнеско и т.д.).

Дата добавления: 2013-12-14