Понятие и состав элементов налогообложения

В соответствии с п. 6 ст. 3 НК РФ при установлении налога должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах должны быть так сформулированы, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить. Согласно п. 6 ст. 3 НК РФ конкретный налог обязана платить определённая категория лиц, вследствие появления прямо перечисленных юридических фактов, в однозначно определённой сумме до наступления некоторого момента времени. Иначе нормативный акт должен дать ответ на вопросы: «Кто, в каком случае, в какой сумме, в какое время и куда (какой бюджет) должен платить налог?».

Элементы налогообложения имеют универсальное значение, хотя налоги разные и число их велико. В зависимости от степени значимости и соответственно участия того или иного элемента в процедуре установления налога различают существенные, дополнительные и факультативные элементы налогообложения. Существенные элементы налога – те без которых налоговое обязательство и порядок его исчисления не могут считаться определёнными, или обязательными, элементами закона о налоге. Эти элементы поименованы в ст. 17 НК РФ.

Дополнительные элементы налога – те которые напрямую не предусмотрены законодательством (ст.17 НК РФ) для установления налога, но характеризуют налоговое обязательство в порядке его исполнения. Эти элементы в том или ином виде содержатся в законе о конкретном налоге.

Факультативные элементы налога – те отсутствие, которых не влияют на степень определённости налогового обязательства.

Так представительные органы власти субъектов РФ (местного самоуправления), устанавливая региональные (местные) налоги и сборы, определяют в н.п. а. как существенные, так и факультативные элементы. Согласно ст. 12 НК РФ к ним относятся: налоговая ставка; порядок и сроки уплаты; налоговые льготы, основания и порядок их применения.

В НК РФ перечислены элементы налога, которые федеральный законодатель устанавливает как существенные.

В ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определён налогоплательщик и элементы налогообложения, а именно:

- объект налогообложения,

- налоговая база,

- налоговый;

- налоговая ставка;

- порядок исчисления налога – технические правила, предусматривающие определение лица, обязанного исчислять налоги. Законодатель может избрать три варианта установления данного элемента. 1) рассчитывается самим налогоплательщиком, исходя из налоговой базы и установленной ставки, а также налоговых льгот при подтверждении прав на их применение. Результат расчёта оформляется в виде налоговой декларации. 2) Обязанность может быть возложена на налогового агента. 3) Может рассчитываться налоговым органом, как правило, на основе кадастрового учёта либо внешней информации об объектах налогообложения.

- порядок и сроки уплаты налога. Для упорядочения процедуры внесения налога в бюджет устанавливается порядок уплаты налога, представляющий собой нормативно установленные способы и процедуры внесения налога в бюджет.

В соответствии с наукой налогового права юридический состав налога – система существенных признаков налога, которые необходимы и достаточны для его однозначного исчисления и уплаты. Это:

1. Лица, которые потенциально могут быть налогоплательщиками этого налога. Согласно ст. 20 Налогового кодекса, плательщиками налога являются организации и физические лица, на которых в соответствии с законодательными актами возложена обязанность уплачивать налоги.

2. Юридический факт, следствием которого является обязанность по уплате налогов - объект налогообложения.

3. Сумма налога – или способ её исчисления именуется налоговым окладом.

4. Сроки – (периодичность) уплаты срок уплаты налога, в течение которого налогоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет

5. Получатель суммы - является соответствующий бюджет или внебюджетный фонд.

Указанные элементы являются существенными (обязательными). При исключении любого норма закона о налоге утратит определённость, а налог невозможно будет исчислять. Предлагаемый перечень является кратким, поскольку элементы «сумма» и «сроки» максимально укрупнены.

Теперь рассмотрим подробнее элементы.

1. Налогоплательщики мы изучили в предыдущем параграфе: (ст. 19 НК РФ) организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать соответствующие налоги.

2. Объект налогообложения. Предмет налогообложения.

В (СТ. 38 НК РФ) Объект налогообложения – реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход и иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Следовательно, объект налогообложения, по мнению законодателя, представляет собой некоторое явление, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

В науке налогового права определение объекта налога, обычно даётся иначе, а также вводятся такие понятия как предмет, масштаб, единицы налога.

Объект налогообложения - это юридический факт или совокупность юридических фактов (юридический состав), наличие которого является основанием для возникновения у плательщика обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет собственный объект налогообложения, определяемый в соответствии с ч. 2 НК РФ.

Ст. 38 НК РФ устанавливает следующие группы объектов налогообложения в РФ:

1) операции по реализации товаров (работ, услуг) (ст. 39НК РФ);

2) владение имуществом; под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ

3) получение прибыли;

4) получении дохода; Источники формирования доходов разделяют доходы на:

- поступления от имущества, имеющие стабильный, гарантированный характер и не связанные жестко с состоянием плательщика (пассивные или фундированные);

- поступления от деятельности, определяющиеся особенностями, формами и размерами получаемых фондов и зависящие от участия юридического или физического лица в хозяйственной или иной деятельности (активные или нефундированные).

5) образование расхода;

6) стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

7) или иные объекты, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием, которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налогов.

Под товаром для целей НК РФ понимается любое имущество: реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое ТК РФ.

Работой для целей налогообложения признаётся деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Услугой – признаётся деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления деятельности.

В соответствии с п.3 ст 3 НК РФ налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными. Объект налога, если рассматривать его как юридический факт, сам по себе не может иметь какой-либо стоимостной, физической или иной характеристики. Именно, предмет налога – явление материального мира, имеющее экономическое обоснование налога.

Предмет налога – явление материального мира, находящееся в определённой связи с налогоплательщиком и обладающее стоимостной, физической или иной характеристикой.

Т.е. предмет налогообложения – реальные вещи (земля, транспортное средство, другое имущество) и нематериальные блага (экономические показатели), которые обосновывают взимание соответствующего налога. Он обозначает признаки фактического, а не юридического характера. Например, транспортное средство (предмет транспортного налога) само по себе не порождает налоговых последствий, а владение им (объект) –порождает.

Объекты налога могут устанавливаться только как действия налогоплательщика.

Так, даже если в отношении ф. л. имеет место некоторое событие (выигрыш в лотерее, открытие наследства), то в конечном итоге от действия этого лица зависит получение выигрыша или наследства. Т.е. налоговое обязательство зависит только от нормы права и действий налогоплательщика. Нпр., если некоторое лицо не хочет уплачивать НДФЛ со своего выигрыша, оно вполне может не получать такой выигрыш. Следует иметь в виду: п. 28 ст. 217 НК РФ, не подлежит налогообложению НДФЛ доход в виде стоимости любых выигрышей и призов, не превышающих 4 тыс. руб. на налоговый период. Т.е. законодательство о налогах не может обязывать налогоплательщиков зарабатывать деньги или владеть облагаемым имуществом. В нормативных актах может быть определено, какие виды деятельности и имущество подлежат налогообложению и на каких условиях. Соответственно, объём налоговых поступлений в бюджет в первую очередь зависит от желания и возможности частноправовых субъектов заниматься облагаемыми видами деятельности и владеть имуществом, а не от деятельности налоговых органов.

Исходя из отсутствия у налога признаков санкции, любой объект налога может быть только правомерным юридическим фактом. Совершение действий (нахождение в состоянии), являющихся объектом налогообложения является правом, а не обязанностью налогоплательщика. Законодательство о налогах не может обязывать налогоплательщика зарабатывать деньги или владеть облагаемым налогом имуществом. В нормативных актах только может быть определено, какие именно виды деятельности и имущество подлежит налогообложению и на каких условиях.

Наиболее древним и упрощённым обычно является подушное налогообложение. Объектом его является факт нахождения лица на территории, подпадающей под юрисдикцию данной власти (состояние). Предметом такого налога является человек (лицо); масштабом – единицы людей. Не допустить возникновения обязанности по уплате налога, можно только переместившись на территорию, куда не распространяется власть данного государства. В современных государствах практически нет подушного налогообложения. В РФ до 1.01 2004 года взимался практически подушный налог – целевой сбор на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования (п./п. «ж» п. 1 ст. 21 Закона РФ «Об основах налоговой системы РФ»)

Поимущественное налогообложение применяется и сейчас (транспортный, налог на имущество ф. л. И организаций, земельный). Объектом его является факт владения на определённом праве некоторыми видами имущества (состояние). Предметом является имущество некоторых видов. Избежать такого налога можно, не владея на данной территории данным имуществом.

Наиболее значимый в настоящее время вид налогообложения – налогооблагаемая деятельность. Объектом является факт осуществления определённой деятельности (действий). Предметом налога является определённая деятельность, имеющая экономически значимый результат (реальный или презюмируемый). Избежать налогообложения можно – не осуществлять деятельность. Существенный объём налоговых поступлений в бюджет РФ от предпринимательской деятельности.

Следовательно, предметы налогообложения можно свести к 3 основным группам: человек (лицо), деятельность человека, иные предметы (в основном имущество).

Дата добавления: 2013-12-14