Оформление результатов проверок и решения налоговых проверок

Результаты любой налоговой проверки фиксируются проверяющими в документе – акте проверки (ст. 100 НК РФ). При камеральной проверке акт должен быть составлен в течение 10 дней после окончания; при выездной – в течении 2 месяцев со дня составления справки о проведённой проверке (п.1 ст.100 НК РФ). Содержание акта регламентируется в п.3 ст.100 НК РФ.

Акт налоговой проверки должен быть вручён (направлен по почте заказным письмом) лицу, в отношение которого проводилась проверка, или его представителю которые вправе в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменному возражению или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающих обоснованность своих возражений. После того, как 15-дневный срок на представление возражений истёк руководитель (зам.) налогового органа должен рассмотреть материалы проверки с обязательным извещением о времени, месте их рассмотрения лица, в отношении которого проводилась проверка. Фактически материалы проверки рассматриваются руководителем по квазисудебной процедуре. Надлежащее извещение лица является одним существенных условий процедуры рассмотрения. Необеспечение возможности лица, в отношении которого поводилась проверка, участвовать в процедуре рассмотрения материалов налоговой проверки лично или через своего представителя или представить объяснения является основанием для отмены решения налогового органа, вынесенного по результатам проверки, вышестоящим органом или судом. По результатам налоговой проверки (п.7 ст.101 НК РФ) руководитель налогового органа (зам.) выносит решение:

– о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

– об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

В решении о привлечении к ответственности излагаются обстоятельства совершённого правонарушения так, как они установлены проведённой проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства; доводы лица в свою защиту, в отношении которого проводилась проверка и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные правонарушения, с указанием статей НК РФ. В решении указывается размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.

В решении об отказе о привлечении к ответственности излагаются обстоятельства, послужившие основанием отказа. Может быть указана размер недоимки (если выявлена) и сумма соответствующих пеней. В решениях указывается срок, в течение которого лицо вправе обжаловать данное решение и порядок обжалования.

Принципиально важным является то, что решение по результатам проверки, являясь правоприменительным актом, не вступают в силу и не исполняются немедленно; может быть обжаловано до вступления в силу в вышестоящий налоговый орган путем подачи аппеляционной жалобы. Как следует из п.9 ст. 101 решение вступает в силу после 10 дней со дня вручения лицу соответствующего решения. В случае подачи аппеляционной жалобы на решение налогового органа, указанное решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим органом полностью или в части.

После вынесения решения руководитель налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на исполнение этого решения (п.10 ст.101); запрет на отчуждение имущества налогоплательщика без согласия налогового органа, а также приостановление операций по счетам в банке (ст.76 НК РФ). Копия решения по результатам проверки (и обеспечительных мер) должна быть вручена лицу.

Поскольку с 2007 года выявление налоговых правонарушений и привлечение к ответственности лиц, их совершивших, может быть произведено не только по результатам проверок (ст.129.1), для данной категории дел, в соответствии со ст. 100.1, порядок составление акта и вынесение решений установлен в ст. 101.4, но он имеет сходство. Отличие в том, решение по ст.101.4 вступает в силу немедленно, а по ст.101 – по истечении 10 дней после его вручения..

Лицо, в отношении которого вынесено решение может исполнить его добровольно, и уплатить соответствующие суммы налогов, пени и штрафов. Если не исполняется добровольно, а срок на исполнение решения истёк, налоговый орган принудительно взыскивает налоги, пени, штрафы.

В случае судебного взыскания штрафов исковое заявление может быть подано налоговым органом в течение 6 месяцев.

Дата добавления: 2013-12-14