Субъективная сторона налогового правонарушения. В силу ст. 106, 108, 109 НК РФ вина является обязательным условием привлечения лица к ответственности за налоговое правонарушение

Понятие, признаки, состав и виды налоговых правонарушений

Тема 8. НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ

Понятие налогового правонарушения дано в ст. 106 НК РФ. Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое ст. 106 НК РФ установлена ответственность. Налоговые правонарушения в полной мере содержат признаки административных нарушений.

Субъектами налоговых правонарушений являются налогоплательщики, налоговые агенты, лица, содействующие уплате налогов. Ими могут быть юридические и физические лица. Причем дееспособность физических лиц в данном случае наступает с 16 лет.

В соответствии с частью первой Кодекса с 1 января 1999 года филиалы и представительства российских юридических лиц не рассматриваются в качестве участников налоговых правоотношении и не имеют статуса налогоплательщиков, налоговых агентов и иных обязанных лиц.

Объектами налоговых правонарушений являются общественные отношения, связанные с исчислением, уплатой и изъятием налогов и сборов.

Объективной стороной налогового правонарушения выступает противоправное деяние в форме действия или бездействия, наличие негативных последствий, наличие причинно-следственной связи между противоправным деянием и негативными последствиями..

Ст. 110 НК РФ определяет формы вины при совершении налогового правонарушения: виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

При этом ст. 110 НК РФ вводит понятие вины юридического лица в совершении налогового правонарушения. Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

П. 6 ст. 108 НК РФ предусмотрено, что каждый налогоплательщик считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Т.е. невиновность налогоплательщика, в отличие ранее действовавшего налогового законодательства, - презюмируется.

Исчерпывающий перечень налоговых правонарушений определен в главе 16 НК РФ всего – Статья 116. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе; Статья 117. Уклонение от постановки на учет в налоговом органе; Статья 118. Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке; Статья 119. Непредставление налоговой декларации; Статья 120. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения; Статья 122. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора); Статья 123. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов; Статья 125. Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест; Статья 126. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля; Статья 128. Ответственность свидетеля; Статья 129. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода; Статья 129.1. Неправомерное несообщение сведений налоговому органу; Статья 129.2. Нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса, всего - 13). Кроме того, глава 18 перечисляет еще пять видов налоговых правонарушений, субъектами которых являются банки. Ст. 132. Нарушение банком порядка открытия счёта налогоплательщику. Ст. 133 Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога (сбора). Ст. 134. Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам.Ст. 135. Неисполнение банком поручения налогового органа о перечислении налога и сбора, а также пени. Ст. 135.1 Непредставление банком справок (выписок) по операциям и счетам в налоговый орган.

Налоговые правонарушения можно классифицировать по нескольким основаниям:

По субъектному составу различают:

1) правонарушения, совершаемые непосредственно налогоплательщиком либо его законным представителем (ст.ст. 116, 117, 118, 120, 122, 124, 125). Причем субъектами правонарушений, предусмотренных ст.ст. 117, 118, 122, 124, являются только налогоплательщики-организации и индивидуальные предприниматели; ст. 116 помимо этих субъектов включает в круг лиц, занимающихся частной практикой (охранники, нотариусы, детективы); субъекты состава ст. 120 – только организации; ст. 119 и 125 предусматривает ответственность любых лиц;

2) правонарушения, совершаемые налоговыми агентами (ст.ст. 122, 123, 125);

3) правонарушения, совершаемые лицами, которые являются участниками процесса по делу о налоговом правонарушении (ст.ст. 128 и 129);

4) правонарушения, совершаемые иными обязанными лицами (под этой категорией законодатель понимает лиц, которые не являются налогоплательщиками, но к которым по закону может быть обращено требование об уплате налогов – например, поручитель);

5) правонарушения, совершаемые организациями, не являющимися налогоплательщиками (гл. 18 и ст. 129¹).

По характеру совершаемых действий (объект и объективная сторона) можно выделить:

1) правонарушения, препятствующие осуществлению налогового контроля (ст.ст. 116, 117, 118, 124, 126);

2) нарушение установленных правил ведения и предоставления налоговой отчетности (ст.ст. 119 и 120);

3) невыполнение обязанности по уплате и перечислению налога (ст.ст. 122, 123);

4) правонарушения, совершаемые в ходе процесса по делу о налоговых правонарушениях (ст.ст. 128, 129);

5) несоблюдение правил исполнительного производства по делам о налоговых правонарушениях (ст. 125).

Ст. 32 п. 3 (ФЗ РФ от 29.12 2009 № 383-ФЗ) «Если в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора), направленного налогоплательщиком на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, налогоплательщиком не уплатил в полном объёме недоимки и пени. Налоговые органы обязаны в течение 10 дней со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в органы ВД для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

П.4 ст.69 дополнить абз. 3

Если размер недоимки содержит признаки налогового правонарушения в требовании уплатить об обязанности уплаты и о направлении материалов в ОВД. Ст. 101 дополнить пунктом 15 15.1

…

Дата добавления: 2013-12-14