Счета учета затрат

Общая схема учета затрат на производство

Общая схема учета затрат на производство представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ. Все учетные работы и процедуры можно условно разделить на четыре этапа.

На первом этапе все фактические затраты в течение отчетного месяца на основании первичных документов по расходу материалов, начислению и распределению оплаты труда, начислению амортизации основных средств и нематериальных активов, по расходам денежных средств и пр. отражаются на основных калькуляционных и собирательно-распределительных счетах:

Д-т 20 «Основное производство» - по прямым затратам на изготовление продукции (работ или услуг);

Д-т 25 «Общепроизводственные расходы» - по расходам на обслуживание и управление отдельным структурным подразделением (цехом, производством, мастерской);

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» - по расходам на общее обслуживание и управление организацией;

Д-т 28 «Брак в производстве» - на потери от изготовления бракованной продукции;

К-т 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

На втором этапе распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Учтенные предварительно на счетах 25 и 26, эти расходы сначала распределяются между выпущенной готовой продукцией и остатками незавершенного производства. Затем общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между отдельными видами продукции, работ и услуг и относятся в дебет счета 20 «Основное производство» (или 90 «Продажи»).

На третьем этапе при наличии производственного брака на счете 28 «Брак в производстве» выявляются окончательные потери от брака. Такие потери определяются путем сопоставления себестоимости забракованной продукции и затрат по исправлению брака с суммами стоимости его по цене возможного использования и возмещениями, удержанными с виновников брака. Окончательные потери от брака, определенные по счету 28, списываются:

Д-т 20 «Основное производство»

К-т-28 «Брак в производстве».

Таким образом, после завершения трех этапов на счете 20 «Основное производство» собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции (работ, услуг) за отчетный месяц.

На четвертом этапе определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции, т.е. устанавливаются и оцениваются остатки незавершенного производства на конец месяца. Стоимость остатков незавершенного производства остается как сальдо на конец месяца (или начало следующего) на счете 20 «Основное производство» по каждому виду продукции. Затем по данным о фактических затратах, произведенных за месяц, изменениях остатков незавершенного производства и затратах, уменьшающих фактические расходы, определяют фактическую производственную себестоимость выпущенной из производства готовой продукции. Эта сумма списывается со счета 20 «Основное производство» и отражается бухгалтерской записью:

Д-т 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» или

К-т 20 «Основное производство».

Для учета затрат на производство продукции (работ, услуг) в бухгалтерском учете используются следующие активные сета:

№ счета	Наименование счета	Рекомендуемая аналитика
	Основное производство	по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг)
	Полуфабрикаты собственного производства	по местам хранения полуфабрикатов и отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.)
	Вспомогательное производство	по видам производств
	Общепроизводственные расходы	по отдельным подразделениям организации и статьям расходов
	Общехозяйственные расходы	по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.
	Брак в производстве	по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака
	Расходы на продажу	по видам и статьям расходов
	Резервы предстоящих расходов	по отдельным резервам
	Расходы будущих периодов	по видам расходов

Такое количество счетов обусловлено сложностью процесса производства, его значимостью в хозяйственной деятельности предприятия.

4. Счет 20 «Основное производство»

Счет 20 «Основное производство»

Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации. В частности, этот счет используется для учета затрат:

- по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции;

- по выполнению строительно-монтажных, геологоразведочных и проектно-изыскательских работ;

- по оказанию услуг организаций транспорта и связи;

- по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;

- по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т.п.

По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются:

- прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств;

- косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства;

- потери от брака.

По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются:

- суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг.

Эти суммы могут списываться со счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция» (40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90 «Продажи» и др).

Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг), а также по подразделениям организации.

Содержание операций	Корреспондирующие счета
дебет	кредит
Начисление амортизации по объектам основных средств основных производств
Начисление амортизации по объектам нематериальных активов, используемым в основных производствах
Материалы отпущены для нужд основного производства
Списание отклонений в стоимости материалов на счет основного производства
Полуфабрикаты собственного производства переданы для дальнейшей переработки в основное производство
Затраты вспомогательных производств включены в себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства
Общепроизводственные расходы включены в себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства
Общехозяйственные расходы включены в себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства
Потери от брака включены в себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства; возврат забракованной продукции в основное производство
Акцептованы счета поставщиков (исполнителей) за работы и услуги, включенные в себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства
Начисление налогов и сборов, включаемых в затраты основного производства
Начисление взносов на социальное страхование на фонд оплаты труда рабочих основного производства
Начисление заработной платы основным производственным рабочим
Расходы, произведенные подотчетными лицами, включены в затраты основного производства
Задолженность страховым организациям включена в затраты основного производства
Суммы недостач и потерь от порчи ценностей в установленных случаях включены в затраты основного производства
Начисление сумм в резерв предстоящих расходов и платежей за счет себестоимости продукции (работ, услуг) основного производства (резерв на отпуска рабочих, ремонтный фонд и т.п.)
Доля расходов будущих периодов, приходящаяся на текущий период, включена в себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства
Принятие к учету материалов, возвращенных из основного производства; включение в себестоимость материалов затрат основного производства по их доставке и доведению до необходимого для производственного процесса состояния
Отражение потерь от неисправимого брака продукции (работ, услуг) основного производства
Отражение выпуска продукции (работ, услуг) основного производства по фактической производственной себестоимости
Уменьшение стоимости незавершенного основного производства за счет разных дебиторов и кредиторов (например, начисление задолженности страховой организации по наступившему страховому случаю - потерях в основном производстве)
Отражение недостач, выявленных в незавершенном основном производстве

5. Счет 23 «Вспомогательные производства»

Счет 23 «Вспомогательные производства» предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации.

Этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:

- обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);

- транспортное обслуживание;

- ремонт основных средств;

- изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях);

- возведение (временных) нетитульных сооружений и т.д.

Счет 23 «Вспомогательные производства»

По дебету счета «Вспомогательные производства» отражаются:

- прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

- косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет «Вспомогательные производства» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются на счет «Вспомогательные производства» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». При целесообразности расходы по обслуживанию производства могут учитываться непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства» (без предварительного накапливания на счете 25 «Общепроизводственные расходы»).

По кредиту счета «Вспомогательные производства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Остаток по счету «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету «Вспомогательные производства» ведется по видам производств.

Содержание операций	Корреспондирующие счета
дебет	кредит
Начисление амортизации по объектам основных средств вспомогательных производств
Начисление амортизации по объектам нематериальным активов, используемым во вспомогательных производствах
Материалы отпущены для нужд вспомогательных производств
Списание отклонений в стоимости материальных ценностей за счет вспомогательных производств - в соответствующей доле расхода
НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам) включается в затраты вспомогательного производства (в случае если данные ресурсы используются в производстве продукции (работ, услуг), освобожденной от НДС)
Полуфабрикаты собственного производства переданы на нужды вспомогательного производства
Соответствующая доля общепроизводственных расходов включена в себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательного производства
Соответствующая доля общехозяйственных расходов включена в себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательного производства
Потери от брака включены в себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательного производства; возврат забракованной продукции во вспомогательное производство
Готовая продукция отпущена на собственные нужды вспомогательного производства; возврат оприходованной готовой продукции во вспомогательное производство на переработку
Акцептованы счета поставщиков (заказчиков) за материальные ценности (работы, услуги), включенные в себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательного производства
Начисление налогов и сборов, включаемых в себестоимость вспомогательных производств
Начислен единый социальный налог на фонд оплаты труда основных производственных рабочих и включен в себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательного производства
Начисление заработной платы производственным рабочим вспомогательных производств
Расходы, произведенные подотчетными лицами, включены в себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательного производства
Задолженность страховым организациям по обязательному страхованию включена в себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательного производства
Затраты обособленных подразделений, связанные с процессом производства, включены в себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательного производства
Принятие к учету в качестве затрат вспомогательных производств ценностей, внесенных товарищем по договору простого товарищества
Принятие к учету в качестве затрат вспомогательных производств ценностей, оставшихся при выбытии активов
Сумма недостач и потерь незавершенного вспомогательного производства включена в себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательного производства в случаях, когда виновное лицо не установлено
Начисление сумм в резерв предстоящих расходов и платежей за счет себестоимости продукции (работ, услуг) вспомогательного производства (резерв на отпуска рабочих, ремонтный фонд и т.п.)
Доля расходов будущих периодов, приходящаяся на текущий период, включена в себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательного производства
В стоимость оборудования, требующего монтажа, включены работы (услуги), оказанные вспомогательными производствами
Работы (услуги) вспомогательных производств, использованные при создании внеоборотных активов
Принятие к учету материалов, возвращенных из вспомогательных производств; включение в себестоимость материалов затрат вспомогательных производств по их доставке и доведению до необходимого для производственного процесса состояния
Списание работ и услуг вспомогательных производств, оказанных в процессе заготовления материальных ценностей, которые подлежат включению в их себестоимость
Затраты вспомогательных производств включены в себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства
Принятие к учету полуфабрикатов, изготовленных (доработанных) силами вспомогательных производств
Отражение затрат вспомогательных производств, включенных в общепроизводственные расходы
Отражение затрат вспомогательных производств, включенных в общехозяйственные расходы
Отражение потерь от неисправимого брака продукции (работ, услуг) вспомогательного производства
Списание фактической себестоимости продукции (работ, услуг) вспомогательных производств (при использовании нормативной (плановой) себестоимости)
Принятие к учету готовой продукции, выпущенной вспомогательными производствами
Затраты вспомогательных производств компенсируются за счет разных дебиторов и кредиторов (например, страховой организацией при наступлении страхового случая)
Выполнение силами вспомогательных производств работ (услуг) для обособленных подразделений
Продажа (реализация) продукции (работ, услуг) вспомогательных производств
Отражение недостач, выявленных в незавершенном вспомогательном производстве
Соответствующие затраты вспомогательных производств включены в состав расходов будущих периодов
На убытки отнесены затраты вспомогательных производств по аннулированным производственным заказам; затраты вспомогательных производств на производство, не давшее продукции; не компенсируемые потери незавершенного вспомогательного производства в связи с чрезвычайными обстоятельствами

6. Счет 25 «Общепроизводственные расходы»

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации.

На этом счете могут быть отражены следующие расходы:

- по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

- амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;

- расходы по страхованию указанного имущества;

- расходы на отопление, освещение и содержание помещений;

- арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве;

- оплата труда работников, занятых обслуживанием производства;

- другие аналогичные по назначению расходы.

Общепроизводственные расходы отражаются на счете 25 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы, учтенные на счете «Общепроизводственные расходы», списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.

Содержание операций	Корреспондирующие счета
дебет	кредит
Начисление амортизации по объектам основных средств общепроизводственного назначения
Начисление амортизации по объектам нематериальных активов, используемых в общепроизводственных целях
Материалы отпущены для общепроизводственных нужд
Списание отклонений в стоимости материальных ценностей, использованных для общепроизводственных нужд
НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам) включается в затраты общепроизводственного характера (в случае если данные ресурсы используются в производстве продукции, работ, услуг, освобожденных от НДС)
Полуфабрикаты собственного производства переданы на общепроизводственные нужды
Продукция (работы, услуги) вспомогательных производств отпущена на общепроизводственные нужды
Продукция (работы, услуги) обслуживающих производств и хозяйств отпущена на общепроизводственные нужды
Готовая продукция отпущена на собственные общепроизводственные нужды
Акцептованы счета поставщиков (заказчиков) за материальные ценности (работы, услуги), общепроизводственного назначения
Начисление единого социального налога на фонд оплаты труда работников, осуществляющих общепроизводственные расходы
Начисление заработной платы работникам, осуществляющим общепроизводственные расходы

Общепроизводственные расходы, произведенные подотчетными лицами
Отнесены на общепроизводственные расходы затраты с обязательным страхованием имущества
Общепроизводственные расходы, произведенные обособленными подразделениями
Сумма недостач и потерь общепроизводственного характера включена в себестоимость продукции (работ, услуг) в случаях, когда виновное лицо не установлено
Начисление сумм в резерв предстоящих расходов и платежей за счет общепроизводственных расходов (резерв на отпуска рабочих, ремонтный фонд и т.п.)
Доля расходов будущих периодов, приходящаяся на текущий период, включена в общепроизводственные расходы
Общепроизводственные расходы включены в себестоимость продукции (работ, услуг): основного производства вспомогательных производств обслуживающих производств и хозяйств
Отражение потерь от неисправимого брака продукции (работ, услуг) общепроизводственного характера
Общепроизводственные расходы компенсируются за счет разных дебиторов и кредиторов (например, за счет страховой организации при наступлении страхового случая)
Общепроизводственные расходы произведены для обособленных подразделений
На убытки отнесены общепроизводственные расходы по аннулированным производственным заказам; общепроизводственные расходы на производство, не давшее продукции; не компенсируемые потери в связи с чрезвычайными обстоятельствами

7. Счет 28 «Брак в производстве»

Счет «Брак в производстве» предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве.

Браком в производстве считаются изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после исправления.

В зависимости от характера дефектов, установленных при технической приемке, брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный).

Исправимым браком считаются изделия, полуфабрикаты (детали и узлы) и работы, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно.

Окончательным браком считаются изделия, полуфабрикаты, детали и работы, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно, то есть затраты на изготовление новой продукции, полуфабрикатов (узлов, деталей) взамен брака ниже, чем расходы по его исправлению.

По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний, выявленный на предприятии до отправки продукции потребителям, и внешний, выявленный у потребителя в процессе сборки, монтажа или эксплуатации изделия.

В зависимости от того, к какому виду будет отнесен выявленный конкретный факт брака в производстве, зависит его оценка и отражение в бухгалтерском учете.

Выявленный брак фиксируют в первичных документах по учету выработки рабочих (отмечается количество годных деталей и брака). На каждый случай окончательного брака составляется Акт (извещение) о браке.

В связи с тем, что в настоящее время нет унифицированной формы акта о браке, на предприятии должна быть разработана своя форма акта, которая утверждается в учетной политике предприятия. В акте указываются: наименование изделия (детали) и операции, на которой обнаружен брак, причина и виновник его возникновения, стоимость забракованного изделия по цене возможного использования, расходы, связанные с браком, и сумма, подлежащая взысканию с виновника брака.

Для организации надлежащего учета потерь от брака и систематизации сведений о браке на предприятиях устанавливается типовой перечень причин брака и его виновников.

Акт на брак составляется контролером, мастером, бригадиром или другими уполномоченными должностными лицами и подписывается начальником цеха, производителем работ или иным уполномоченным должностным лицом. Работники, виновные в производстве брака, должны быть ознакомлены с актом на брак.

Сдача бракованной продукции на склад оформляется требованием-накладной (форма №М-11), форма которой утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 №71 а.

Для определения себестоимости неисправимого брака и связанных с ним потерь бухгалтерия составляет специальную ведомость-калькуляцию. В ней указывается цех, где выявлен брак, изделие по которому допущен брак, расход материалов, заработной платы с начислениями, общепроизводственные расходы, стоимость брака по цене возможного использования, удержания с виновников брака и сумма чистых потерь от брака.

По данным ведомости о браке и документах, о расходах на исправление брака, производятся записи на счетах бухгалтерского учета.

По дебету счета «Брак в производстве» собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, то есть окончательного, брака, расходы по исправлению и т.п.).

Счет 28 «Брак в производстве»

По кредиту счета «Брак в производстве» отражаются:

- суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования;

- суммы, подлежащие удержанию с виновников брака;

- суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак и т.п.);

- суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака.

Аналитический учет по счету «Брак в производстве» ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

Содержание операций	Корреспондирующие счета
дебет	кредит
Материалы отпущены на исправление брака
Отражение потерь от неисправимого брака продукции (работ, услуг) основного производства
Полуфабрикаты собственного производства израсходованы на исправление брака
Отражение потерь от неисправимого брака продукции (работ, услуг) вспомогательного производства
В сумму расходов по исправлению производственного брака включена соответствующая часть: общепроизводственных расходов общехозяйственных расходов
Начисление заработной платы рабочим, занятым исправлением брака
Начисление единого социального налога на фонд оплаты труда работников, занятых исправлением брака
Принятие к учету материалов от забракованной продукции
Потери от брака включены в себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства; возврат забракованной продукции в основное производство
Потери от брака включены в себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательного производства; возврат забракованной продукции во вспомогательное производство
Потери от брака включены в себестоимость продукции (работ, услуг) обслуживающих производств; возврат забракованной продукции в обслуживающие производства
На виновных физических лиц на основании исполнительных листов начислено возмещение на покрытие потерь от брака
Потери от брака отнесены на расчеты с разными дебиторами и кредиторами (например, на страховые организации -при наступлении страхового случая)
Списаны расходы по браку, возмещаемые поставщиком материалов

Дата добавления: 2013-12-14