Проблема взыскания дебиторской задолженности

Внутренний аудит расчетов с дебиторами

Цель и задачи аудита дебиторской задолженности

Данные по оплате оперативно передаются из отдела сбыта в бухгалтерию. Работник группы учета расчетов с дебиторами и кредиторами бухгалтерии делает соответствующие отметки об оплате в файлах аналитического учета покупателей.

Аналитический учет расчетов с покупателями ведутся по каждому покупателю и каждому договору с учетом каждого предъявляемого к оплате счета и обеспечивать получение данных по возникновению задолженности, срокам и способам ее погашения.

Одновременно с занесением данных по оплате работником группы учета расчетов с дебиторами осуществляется бухгалтерский контроль методом сверки оплаченных сумм и числящейся задолженности. Такой контроль позволяет выявить следующее:

· уложился ли покупатель в срок, на который ему была предоставлена скидка (при ее предоставлении);

· полноту и своевременность погашения задолженности;

· неверные записи по статьям дебиторов (ошибки при вводе данных по дебиторской задолженности покупателей);

· неучтенную ранее дебиторскую задолженность покупателей (и соответственно неучтенные поставки).

Периодический контроль регистров аналитического учета покупателей (дебиторов), проводимый главный бухгалтер организации методами документальной проверки (сверки), позволяет выявить превышение критического уровня дебиторской задолженности покупателя, а также просроченную задолженность, по которой не приняты меры взыскания.

Изучая состояние расчетной дисциплины; аудитор знает, что несвоевременный возврат долгов может объясняться запущенностью бухгалтерского учета расчетных операций. Поэтому необходимо обращать внимание на своевременность и правильность отражения в аналитическом и синтетическом учете операций по расчетам с дебиторами, так как дебиторская задолженность может быть зафиксирована на других синтетических счетах, в том числе нереальная к получению, по которой истекли сроки исковой давности.

К дебиторской задолженности относится и статья «Авансы выданные» В соответствии с действующей системой расчетов предприятия могут выдавать авансы другим предприятиям под поставку товарно-материальных запасов, выполнение работ и оказание услуг. Для обобщения информации по выданным авансам под поставку товарно-материальных запасов либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности, предназначены счета 351 «Авансы, выданные под поставку товарно-материальных запасов», 352 «Авансы, выданные под выполнение работ и оказание услуг», 353 «Прочие авансы выданные» подраздела 35 «Авансы выданные».

При проверке расчетных операций по авансам аудитор устанавливает реальность числящейся задолженности по указанному счету. Объектом проверки здесь служат не только бухгалтерские записи, но и заключенные договоры с поставщиками и подрядчиками. Особое внимание аудитор обращает на сомнительную задолженность по авансам с точки зрения причин ее возникновения и виновных лиц. Реальной считается задолженность в случае, если она подтверждена заинтересованными сторонами, актами выверки взаимных расчетов.

Установив достоверность дебиторской задолженности, отраженной в балансе предприятия, аудитор изучает изменение ее структуры, дает оценку с точки зрения ее реальной стоимости, распределить дебиторскую задолженность по срокам образования, определить качество и ликвидность этой задолженности.

Следует отметить, что на финансовое положение предприятия влияет не само наличие дебиторской задолженности, а ее размер, движение и форма т.е. то, чем вызвана эта задолженность. Возникновение дебиторской задолженности представляет собой объективный процесс в хозяйственной деятельности при системе безналичных расчетов, так же как и появление кредиторской задолженности. Дебиторская задолженность не всегда образуется в результате нарушения порядка расчетов и не всегда ухудшает финансовое положение. Поэтому ее нельзя в полной сумме считать отвлечением собственных средств из оборота, так как часть ее служит объектом банковского кредитования и не влияет на платежеспособность предприятия.

Различается нормальная и неоправданная дебиторская задолженность.

К неоправданной дебиторской задолженности относится задолженность по претензиям, возмещению материального ущерба (недостачи, хищение, порча ценностей) и задолженность по расчетным документам, срок оплаты которых истек. Неоправданная дебиторская задолженность представляет собой форму незаконного отвлечения оборотных средств и нарушение финансовой дисциплины. В связи с этим аудитор выявляет неоправданную задолженность.

После общего ознакомления с составом и структурой дебиторской задолженности аудитор дает оценку ее с точки зрения реальной стоимости. Это связано с тем, что не вся дебиторская задолженность может быть взыскана. Возвратность ее определяется на основе прошлого опыта и текущих условий. Бухгалтерский риск состоит в том, что прошлый может быть неадекватной мерой будущего убытка или что текущие условия могут быть не полностью учтены. В результате убытки могут быть существенными. Аудитор знает реальность и правила оформления и определения вероятности возврата дебиторской задолженности. Однако нельзя его распространять за изучаемый период механически. Следует учитывать реальные условия, например, наметившуюся тенденцию роста не возврата. Поэтому целесообразно изучить:

Ø какой процент не возврата дебиторской задолженности приходится на одного или нескольких главных должников (этот процент характеризует концентрацию не возврата задолженности); будет ли влиять неплатеж одного из главных должников на финансовое положение предприятия;

Ø какого распределение дебиторской задолженности по срокам образования;

Ø какую долю векселей в дебиторской задолженности представляет продление старых векселей;

Ø были ли приняты в расчет скидки и другие условия в пользу потребителя, например его право па возврат продукции.

Далее аудитору изучает показатели качества и ликвидности дебиторской задолженности. Под качеством понимается вероятность получения этой задолженности в полной сумме, которая зависит от срока образования задолженности. Опыт показывает, что чем больший срок дебиторской задолженности, тем ниже вероятность ее получения.

Для характеристики возраста дебиторской задолженности целесообразно сгруппировать ее по срокам возникновения.

Обобщенным показателей возврата задолженности является оборачиваемость. Показатель ликвидности дебиторской задолженности характеризует скорость, с которой она будет превращена в денежные средства (наличность), т.е. это тоже оборачиваемость. Таким образом, показателем качества и ликвидности дебиторской задолженности может быть ее оборачиваемость.

Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности сравнивается:

1) за ряд периодов; 2) со средними по отрасли; 3) с условиями договоров.

Сравнение фактической оборачиваемости с рассчитанной по условиям договоров дает возможность оценить степень своевременности плате покупателями. Отклонение фактической оборачиваемости от договор может быть следствием: плохой работы по истребованию возврата задолженности; затруднения в получении этих сумм, несмотря на хорошую работу ответственных лиц; финансовых затруднений у покупателей.

Первая причина может быть устранена вмешательством руководства предприятия. Две другие связаны с качеством и ликвидностью дебиторской задолженности.

Причинами замедления оборачиваемости дебиторской задолженности, могут быть:

— ухудшение платежеспособности покупателей;

— несвоевременная отгрузка продукции покупателям;

— отказ потребителей от оплаты полученной продукции из-за ее низкого

качества и других нарушений договорных обязательств.

Значительная часть продукции проверяемого предприятия реализуется за пределы республики и задержка платежей составляла три и более месяцев. Наличие просроченной дебиторской задолженности говорит о том, что руководству необходимо принять неотложные меры к ее взысканию.

Дата добавления: 2013-12-14