Методика проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Методика проведения аудита расчетов с бюджетом

В условиях рынка предприятия вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, инвестиций и проведению коммерческих операций. Доверительность этих отношений должна подкрепиться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Важное место в системе контроля отводится аудиторским службам, призванным осуществлять независимую экспертизу и анализ бухгалтерской отчетности предприятий и организаций.

Аудит- это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия аудиторами и аудиторскими организациями и иных документов, а также бухгалтерской отчетности, с целью оценки достоверности и соответствия совершенных финансовых и хозяйственных операций, и дачи заключения о ней клиенту для принятия им соответствующих экономических решений.

Собственники, и прежде всего коллективные собственники- акционеры, пайщики, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов. Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения или законодательства, необходимо еще государству для принятия решений в области экономики и налогообложения. Аудиторские проверки необходимы государственным органам, судам, прокурорам и следователям для подтверждения интересующей их финансовой отчетности.

Согласно статье 2 п.1 Закона РК «Об аудиторской деятельности» от 20.11.1998 г. №304-1 аудиторская деятельность есть предпринимательская деятельность аудиторов и аудиторских организаций по проведению аудита финансовой отчетности. Аудит представляет собой проверку финансовой отчетности юридических лиц (аудируемых субъектов) с целью выражения независимого мнения о достоверности и объективности составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями, установленными законодательством РК (статья 4 п.1закона РК «Об аудиторской деятельности).

Аудиторская деятельность строится в основном на соблюдении основных принципов аудита, которые и определяют всю деятельность проверяющего: - это научность, системность, целостность, комплексность; сохранение системы; сосредоточение контроля на определенных участках; объективность, честность, независимость; профессионализм, мастерство, компетентность и тщательность; конфиденциальность; оперативность; конкретность. При этом являясь юридическим лицом, аудиторская организация осуществляет свою деятельность на принципах коммерческого расчета.

Важные методологическое значение имеет изучение видов аудита. Виды аудита классифицирует по его субъектам (внешней и внутренний), условиям законодательства (добровольный и обязательный), охвату объекта аудирования (полный и частичный), применению технических средств (в ручную и с использованием персональных компьютеров).

Данный вид аудита, который осуществляется на базе ТОО «Ай-Да» является внешним аудитом и он проводится на договорной основе аудиторскими индивидуальными фирмами или индивидуальными аудиторами с целью проверки достоверности бухгалтерских отчетов проверяемый организацией, а также объективной оценки его финансовой возможности. Выполнение такой независимой экспертизы деятельности организаций предполагает одновременно и разработку рекомендаций по улучшению его финансовой стратегии, повышению эффективности хозяйствования, а также оценку платежеспособности, финансовой устойчивости и имеющихся резервов. Объектом внешнего аудита является деятельность конкретной организаций.

Цели внешнего аудита определяются интересами заказчиков, которыми могут быть как государственные органы, так и владельцы средств и фондов.

Основные задачи внешнего аудитора – оценка состояния учета и отчетности, проверка достоверности данных, выражения у них мнение заказчику, защита прав собственности. Внешние аудиторы осуществляет свою деятельность в соответствии с принятыми стандартами проведения аудита и принципами бухгалтерского учета, утвержденными в Республике Казахстан или той страны, в которой они осуществляет свою деятельность.

Внешний аудит проводится сторонними независимыми аудиторами или аудиторской фирмой на договорной основе с целью объективной оценки достоверности финансовой отчетности организации.

В соответствии с действующим законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» с 1 января 2005 года отдельные организации, определяемые Правительством РК, а с 1 января 2006 года иные организации должны составлять финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Данное требование порождает в настоящее время спрос на услуги аудиторских фирм по составлению финансовой отчетности и ее трансформации на международные стандарты.

Внутренний аудит рассматривается как неотъемлемая часть общей системы внутреннего контроля. Его можно определить как независимая оценка деятельности, производимая внутри предприятия в качестве ему услуги. Внутренний аудит представляет независимую службу в организации по проверке и оценке результатов хозяйственной деятельности организации в интересах ее администрации. Внутренний аудит проводят аудиторы либо бухгалтера, работающие непосредственно в данной организации. Внутренний аудит способствует созданию высокоэффективной системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, препятствующей возникновению нарушений и искажений в учете. Наличие службы внутреннего аудита повышает доверие со стороны внешних аудиторов к отчетности клиента.

Главной задачей внутреннего аудита является оценка качества экономической информации, формируемой в организаций, и обеспечение пользователей информации о достоверности учета и отчетности.

Цель внутреннего аудита заключается в экспертной оценке соблюдения экономической политики организаций, включая и учетную оценки функционирования внутреннего контроля, осуществляемого всеми структурными подразделениями. Служба внутреннего контроля пронизывает буквально всю деятельность организаций – от производственной бригады, участка и цеха до его деятельности в целом.

В своем развитии внутренний аудит, как и внешний прошел три этапа. На начальном этапе аудит концентрировал свои усилия на детальных проверках. По мере расширения системы регистрации и обработки данных основное внимание стал уделять функционированию системы, соблюдению установленных процедур.

Затем внутренний аудит начал все активнее вникать в эти системы и процедуры, давая им соответствующую оценку.

В настоящее время перед внутренним аудитом стоят задачи активного проникновения в функции менеджмента, организационную деятельность организаций, где от него ждут не только информации о качестве управленческой деятельности, но и предложения по его усовершенствованию.

Предварительно установленная величина аудиторского рынка отражает склонность аудитора к риску, его представление о той экономической среде, в которой он действует.

Определения объема аудиторской выборки. Для проведения аудита в ТОО «Ай – Да»» необходимо просмотреть первичные доументы, сводные регистры, оборотно -сальдовую ведомость и баланс.

Работа аудитора, т.е. аудиторская проверка – это организованный процесс, которому присущий определенные этапы и порядок проведения и составления документаций.

В профессиональной литературе встречаются различные точки зрения по определению этапов, аудита денежных средств. На наш взгляд, она состоит из следующих шести этапов:

1) Предварительное ознакомление с организацией и заключение договора на аудиторскую проверку.

4) Системное и аналитическое исследование полученной информации.

5) Уточнения и корректировка плана и аудиторской программы.

6) Составления аудиторского заключения и акта приемки сдачи работ по договору с клиентом.

Организация подлежащая обязательному аудиту, а также имеющая желание проверить достоверность своей финансовой отчетности, правильность ведения бухгалтерского учета, организацию системы внутреннего контроля, должна известить аудиторскую фирму избранную им, о желании воспользоваться ее (его) услугами в форме письма, представляющего официальное предложения, называемого на правовом языке офертой.

Получив оферту, которая содержит в себе основные условия договора, аудиторская фирма (аудитор) должна дать ответ на нее. Но для этого ей необходимо решить вопрос о целесообразности сотрудничества. Основой для принятии решения является сбор и оценка общей информации о клиенте, его финансовой устойчивости и положения в экономической среде, о состоянии организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Аудитор знакомиться сходом производства, персоналом, местами хранения товарно – материальных ценностей, техникой, технологией, с системой отгрузки продукции, т.е. сдачей ее на склад и реализацией и т.д. На этой стадии аудита, кроме визуального наблюдения, аудитор использует различные средства опроса. Затем он приступает к работе с документами клиента. Начинает ее с изучения основных документов – Устава, учредительного договора, учетную политику, договора с поставщиками и покупателями и др. Далее изучает основные показатели работы организаций, чтобы определить организационные и технические особенности.

Кредиторская задолженность – это сумма обязательства (долга) предприятия другим юридическим лицам или гражданам.

По характеру образования кредиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную.

Нормальной кредиторской задолженностью следует считать ту, которая обусловлена ходом выполнения бизнес-плана организация, а также действующими формами расчетов. К ней относятся, например, задолженность поставщикам по акцептованным расчетным документам, срок оплаты которых не наступил, и непросроченная задолженность финансовым органам по платежам в бюджет.

Неоправданной кредиторской задолженностью считается, например, просроченная задолженность финорганом по расчету бюджетом, персоналу организация – по оплате труда, поставщикам – по неоплаченным в срок расчетным документам и др.

Основными задачами, стоящими перед аудитором при проверке кредиторской задолженности, являются:

- проверка соблюдения правил платежной дисциплины, обоснованности применяемых при расчетах цен и сохранности средств в расчетах;

- проверка реальности и юридической обоснованности числящихся на балансе организация сумм кредиторской задолженности;

- разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению кредиторской задолженности.

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов с кредиторами способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению кредиторской задолженности и, следовательно, улучшению финансового положения предприятия.

Главной целью аудитора при проверке кредиторской задолженности является установление точности и достоверности ее величины, отраженной в его балансе. Для этого ему необходимо сверить балансовые данные с записями в оборотно - сальдовой ведомости, карточках счета и других учетных регистрах.

Проверку состояния кредиторской задолженности аудитору следует начать с инвентаризации расчетов с кредиторами (поставщиками и подрядчиками, рабочими и служащими, бюджетом и др.), которая заключается в выявлении по соответствующим документам остатков по счетам и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Аудитор и члены инвентаризационной комиссии устанавливают сроки возникновения кредиторской задолженности и ее реальность.

Начиная проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитору необходимо провести, как было сказано выше, взаимную сверку (инвентаризацию) с кредиторами. Взаимная сверка производится посредством запроса о состоянии расчетов, прилагая к нему выписку-расшифровку задолженности, числящейся на аудируемом организации.

Запросы - подтверждения используется, если на счетах числятся крупные суммы или предъявленные поставщиками и покупателями счета являются спорными.

Запрос составляется примерно в следующей форме.

Главному бухгалтеру ТОО «Жигер» Арыстановой Г.К.

По данным бухгалтерского учета на 31.12.05 г. в ТОО числится кредиторская задолженность, образовавшаяся в ноябре 2005 года, в сумме 22 000 тенге за товары, полученные по расходной накладной № 887от 15.11.05г, №961 от 21.11.05г.

Просим Вас подтвердить реальность задолженности. Подтверждение

Необходимо для аудиторов, осуществляющих аудит финансово-хозяйственной деятельности за 2005 год.

В запрос могут включаться данные об остатках на счетах или счета –фактуры, если остатки в них значительны. Запросы - подтверждение могут быть оформлены на бланке организации. Организация, получившие запрос, проставляет сумму, которую оно подтверждает. Такой запрос – подтверждение отсылают поставщику в двух экземплярах, из которых один возвращается аудитору.

Результаты инвентаризации расчетов с кредиторами оформляется актом. В акте следует указать суммы несогласованной кредиторской задолженности и величину ее, по которой истекли сроки исковой давности. По этим видам задолженности к акту инвентаризации должна быть приложена справка, в которой приводятся наименования и адреса кредиторов, сумма задолженности, указано, за что она числится, с какого времени и на основании каких документов.

Состояние кредиторской задолженности на начало и конец отчетного периода в балансе характеризуется остатками по следующим статьям:

4) задолженность по внутригрупповым операциям между основным хозяйственным товариществам и дочерним товариществам.

Проверку расчетов по поставщикам и подрядчикам необходимо осуществлять по двум направлениям:

- анализ правильности оплаты за принятые материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги;

- анализ полноты оприходования товарно-материальных ценностей, полученных от поставщиков.

Составляя программу проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен выяснить, насколько он может опереться на проведенную в этом направлении работу внутреннего аудита, выявить состояние внутреннего контроля и учета. Для этого необходимо провести тестирование организация, по данным которого можно определить, на каком уровне организован внутренний контроль за операциям по расчетам с поставщиками и состояние учета.

Таблица - Тесты проверки организации внутреннего контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками

	Ответы
Процедуры аудита	Нет ответа	да	нет	примечание

Проверка наличия и правильности оформления документов на приобретение ТМЗ
Имеются ли договоры по проведенным операциям с поставщиками и подрядчиками?
Изучаются ли содержание договоров и правильно ли они оформляются.
Контролируется ли своевременность исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров вне зависимости от срока договора?
Своевременно ли продлеваются сроки договоров нет ли просроченных договоров?
Правильно ли оформляются приходные документы (акты, накладные, приходные ордеры, карточки складского учета и др.)
Проверка обоснованности, своевременности и правильности оформления предъявляемых претензий по количеству ТМЗ
Своевременно ли предъявляются претензии поставщикам?
Предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств?
Оформляется ли документально возврат ТМЗ, не соответствующих качеству, указанному в счетах-фактурах, накладных и т.п.?
Проверка полноты и своевременности оприодования полученных ценностей или учета выполненных работ и услуг
Регистрируются ли счета-фактуры поставщиков в журнале учета поступающих грузов?
Проводит ли служба внутреннего контроля проверку полноты и своевременности оприходования материальных ценностей?
Сверяет ли бухгалтер цены, указанные в счетах, с договорными?
Проверка достоверности, реальности и законности задолженности поставщикам и подрядчикам.
Соответствует ли полностью задолженность поставщикам расчетным документам, договору, карточкам учета и запросам от поставщика?
Имеются ли актов сверок со всеми поставщиками?
Проводилась ли инвентаризация расчетов с поставщиками?
Проверка правильности отнесения в зачет НДС
Обоснованно ли возмещается НДС по приобретенным ТМЗ и услуг за счет задолженности бюджету по налогу?
Проверка правильности составления корреспонденции счетов
Проверяет ли главный бухгалтер проверку корреспонденции счетов по учету расчетов поставщиками и подрядчиками.
Проверяет ли служба внутреннего контроля правильность ведения учета расчетов поставщиками и подрядчиками.

Программа аудиторской проверки расчетов с поставщиками

Содержание	Источник информации	Приемы проверки
Наличие подтверждающих документов на приобретение ТМЗ	Договоры, письма, счета-фактуры и приходные документы	Прослеживание подтверждение
Проверка своевременности предъявляемых претензий по качеству и количеству товаров	Акты о расхождении количества и качества полученных ТМЗ	-/-
Проверка правильности изъятия поставщиками НДС	Счета-фактуры, инструкции по НДС	Пересчет
Соответствие занесения данных счетов поставщиков в учетные регистры	Счета-фактуры, регистры бухучета	Прослеживание
Проверка реальности кредиторской задолженности	Оборотно-сальдовая ведомость 671 счету, ответы на запросы поставщикам, акты-сверок	Подтверждение
Проверка полноты оприходования материальных ценностей МОЛ	Счета, приходные акты, накладные, данные складского учета	Выборочная проверка, сопоставление
Проверка правильности составление корреспонденций счетов	Карточки счета 671счета,351,352 счета	Прослеживание

Покупка товаров, сырья и материалов, получение электроэнергии, тепла, услуг связи и других работ от поставщиков осуществляется на основании договоров, заказов, писем – заявок. В этой связи одним из важных моментов аудита является проверка выполнения договоров. При оприходовании товарно-материальных ценностей могут быть выявлены расхождения по количеству, качеству с указанными в документах поставщика. В таком случае составляют акт о выявленной недостаче. На сумму недостачи товарно-материальных ценностей организация предъявляет поставщику претензию, к которой должны быть приложены:

- копии сопроводительных документов или сличительной ведомости фактического наличия тм с данными, указанными в документах поставщика;

- квитанции станции назначения о проверке веса груза, если она производилась;

- другие документы, свидетельствующие о причинах возникновения недостачи (анализ на влажность).

На неудовлетворенные претензии должен быть предъявлен иск поставщику, железной дороге.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками, как правило, осуществляется безналичным путем. Форма расчетов определяется договором или соглашением.

Основными формами безналичных расчетов являются: акцептная, аккредитивная; по платежным поручениям; чеками; в порядке зачета взаимных требований и др.

Проверяя расчеты с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен выяснить документальную обоснованность произведенных операций, убедиться в подлинности документов и правильности их оформления, обратить внимание на наличие всех оправдательных документов, а в отдельных случаях – провести встречные проверки на организациях, при необходимости запросить в банках копии документов.

Проверка реальности кредиторской задолженности является одной из важных процедур аудита, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными деньгами представляют возможности для мошенничества, растрат и искажений данных финансовой отчетности.

Прослеживая операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен проверить правильность составления бухгалтерских проводок. Особое внимание необходимо обратить на отражение операции на счетах, учитывающих издержки обращения, производства, так как в них кроется множество ошибок, влияющих на себестоимость продукции, финансовые результаты организаций.

На счетах, учитывающих задолженность поставщикам, могут значиться нереальные обязательства, образовавшиеся в результате допущения ошибок при отражении документов поставщиков в регистрах бухгалтерского учета. Выявить это можно, используя прием прослеживания, двигаясь от документа по системе учета до отражения их на счетах бухгалтерского учета.

В ТОО по результатам проведенного аудита выявлены:

Операции расхода по некоторым видам работ (услуг), оказанных поставщиками, отражены в бухгалтерском учете на основании первичных документов, в которых не раскрыты характеристики фактов совершенных операций.

Подтверждение сальдо кредиторской задолженности

При первоначальных проверках аудитору необходимо получить доказательство того, что:

а) начальные сальдо текущих обязательств не содержат искажений, которые существенно влияют на финансовую отчетность текущего периода;

б) конечные сальдо предыдущего периода были правильно перенесены в текущий период или, при необходимости, исправлены;

в) соответствующая учетная политика применяется последовательно, или изменения в учетной политике учтены и раскрыты.

Если сумма кредиторской существенна для финансовой отчетности и есть основания рассчитывать на получение ответа от кредиторов, то аудитору надо запланировать получение подтверждения сальдо задолженности или отдельных операций в отношении сальдо счета. Подтверждение сальдо кредиторской задолженности является надежным аудиторским доказательством факта существования кредиторов и точности отражения сальдо счетов. Возможно, что кредиторы не ответят на запрос аудитора, тогда следует запланировать выполнение альтернативных процедур (проверка последующих перечислений денежных средств, имеющих отношение сальдо счетов или отдельным операциям на конец периода). Счета для подтверждения выбираются так, чтобы аудитор смог делать вывод о наличии и точности отражения кредиторской задолженности с учетом выявленных аудиторских рисков.

Письма с запросами на подтверждение рассылаются аудитором, и от кредиторов требуется направлять ответы непосредственно на имя аудитора. Такие письма содержат разрешение руководства клиента кредитору на раскрытие им нужной информации аудитору. Запрос на подтверждение сальдо счетов составляется в положительной или отрицательной форме. В положительной форме от кредитора требуется подтвердить согласие или выразить несогласие с отраженным в учете сальдо счета, а в отрицательной форме ответ требуется только в случае несогласия с отраженным в учете сальдо счета. Положительные подтверждения обеспечивают более надежные доказательства, чем отрицательные. Выбор между положительной и отрицательной формами зависит от обстоятельств, включая оценку неотъемлемого риска контроля положительная форма предпочтительна, так как при отрицательной форме, ответ от кредитора может быть не получен, даже если он согласен с отраженным сальдо счетов.

При использовании положительной формы подтверждения аудитор посылает письмо-напоминание тем кредиторам, от которых не были получены ответы в течение разумного периода времени. Если ответ на запрос с положительным подтверждением не получен, то следует применить альтернативные процедуры или учитывать статью как ошибку.

Альтернативная процедура – это проверка последующих перечислений денежных средств или проверка документов по приобретению ТМЗ и оказанных услуг. Статьи, по которым не был получен ответ, и не были выполнены альтернативные процедуры, будут считаться как ошибки при оценке аудиторских доказательств. На практике, когда риск контроля оценивается на уровне ниже высокого, аудитор может принять решение о подтверждении сальдо счетов кредиторской задолженности на дату, не являющуюся датой окончания периода.(так, если аудит будет завершен в течение короткого времени после даты составления баланса).

Если руководство обращается к аудитору с просьбой не подтверждать определенные сальдо счетов кредиторской задолженности, то аудитору следует рассмотреть, имеются ли веские причины в отношении подобной просьбы (так, если по определенному счету имеются разногласия кредитором, то любые обращения со стороны аудитора могут усугубить щепетильные переговоры между клиентом и кредитором). До принятия своего решения по такой просьбе аудитору необходимо проверить имеющиеся доказательства в подтверждение разъяснений руководства клиента. При этом аудитору надо применить альтернативные процедуры в отношении сальдо счетов кредиторской задолженности, которые невозможно подтвердить.

Утверждения финансовой отчетности – это утверждения руководства клиента, которые включены в финансовую отчетность. Утверждения подразделяются на следующие категории:

1) наличие: актив или обязательство существует на определенную дату;

2) права и обязательства: актив или обязательство принадлежат клиенту на определенную дату:

3) явление: в течение отчетного периода была осуществлена операция или произошли событие, имеющие отношение клиенту;

4) полнота: нет неотраженных активов, обязательств, операций или событий, а также нераскрытых статей:

5) оценка: актив или обязательство отражаются по соответствующей балансовой стоимости;

6) измерение: операция или событие, отражаются по соответствующей сумме, а доход или расход относятся к соответствующему периоду;

7) представление и раскрытие счета: статья раскрывается, классифицируется и излагается в соответствии с применяемой концептуальной основой представления финансовой отчетности.

Следующие правила помогут аудитору в оценке надежности аудиторских доказательств:

доказательства, полученные из внешних источников

(например, подтверждение, полученное от третьей стороны), более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников;

доказательства, полученные из внутренних источников

более надежны, при условии эффективности существующих систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

доказательства, полученные самим аудитором, более

надежны, чем доказательства, полученные от клиента;

доказательства в форме документов и письменных представлений более надежны, чем устные.