Основні правила обліку доходів витрат банку

Податковий облік доходів та витрат

2. ОБЛІК ДОХОДІВ (ВИТРАТ)

Отже, статті доходів і витрат за принципом нарахування обліковуються й оцінюються на момент реалізації активу або в міру надання послуг. У цьому самому періоді вони відображаються в обліку без врахування факту отримання або сплати коштів.

За принципом відповідності витрати та доходи, пов’язані з цими витратами, мають визнаватися в бухгалтерському обліку за один і той самий звітний період.

Ці умови вважаються виконаними, якщо:

· існує угода про надання (отримання) послуг, яка має юридичну силу;

· існують документи, що підтверджують повне або часткове надання (отримання) послуг (акт приймання-передачі, платіжна вимога-доручення).

Отримання доходів вважається сумнівним за наявності документів, які підтверджують виконання однієї з умов:

а) прострочення клієнтом платежу понад 30 днів (хоча б за однією з угод, які банк має із цим клієнтом);

б) погіршення фінансового стану клієнта такою мірою, що керівництво банку може прийняти рішення про визнання його сумнівним дебітором.

Після визнання дебіторської заборгованості за нарахованими доходами сумнівною банк зменшує свої доходи на суму такої заборгованості (дебетує відповідний рахунок класу 6).

Подальший облік та нарахування доходів за сумнівним боргом відображається за позабалансовими рахунками до закінчення строку позовної давності.

Під час розрахунку суми процентів (за кредитними та депозитними договорами) враховується перший день і не враховується останній день контракту. Дати початку та закінчення контракту визнаються як дати валютування.

Дата валютування - зазначена платником у розрахунковому документі або в документі на переказ готівки дата, починаючи з якої гроші, переказані платником отримувачу, переходять у власність отримувача.

ЗАКОН УКРАЇНИ Про платіжні системи та переказ коштів в Україні (ст.1, п.1.3) м.Київ, 5 квітня 2001 року N 2346-ІІІ

У разі нарахування процентів за звітний місяць останній день місяця має включатися до розрахунків (крім випадків, коли звітна дата є датою закінчення операції).

Існує кілька варіантів визначення кількості днів для розрахунку процентних доході/витрат. Серед них:

· метод «факт / факт» (фактична кількість днів у місяці та році);

· метод «факт / 360» (фактична кількість днів у місяці, але умовно в році — 360);

· метод «30 / 360» (умовна кількість днів у місяці — 30, у році — 360).

Планом рахунків передбачено наступну класифікацію доходів і витрат банку

№	Групи доходів та витрат	6 клас	7 клас
1	Процентні АП
2	Комісійні
3	Результати від торгових операцій АП		-
4	Інші операційні доходи
5	Інші доходи		-
6	Загальні адмін. Витрати	-
7	Повернення списаних активів		-
8	Відрахування в резерви АП	-
9	Непередбачені доходи (витрати)
10	Податок на прибуток	-

Дебіторська та кредиторська заборгованість за нарахованими доходами та витратами обліковується за рахунками класів 1—3.

Рахунки класів 6 і 7 (розділи, групи) за назвами максимально наближені до показників звіту про прибутки та збитки. За балансовими рахунками 4-го порядку обліковуються цілком конкретні види доходів.

Наприклад:

· Рахунок 6026 «Процентні доходи за кредитами в поточну д-сть що надані суб’єктам господарювання»;

· Рахунок 6042 «Процентні доходи за кредитами на поточні потреби, що надані фізичним особам».

Як видно, за назвою рахунку визначається, який саме вид доходів необхідно обліковувати за даним рахунком. Аналогічний підхід обрано і за рахунками нарахованих доходів. Більш того, при складанні бухгалтерських записів із нарахування доходів, необхідно, щоб рахунки нарахованих доходів відповідали назвам рахунків доходів.

Наприклад, проводиться відображення в обліку операції з нарахування доходів за кредитами суб’єктам господарської діяльності за внутрішніми торговельними операціями. Отже, до уваги беремо відповідний рахунок класу 2 – розділ кредити, що надані СГ- група 206 кредити в поточну д-сть що надані СГ:

Рахунок 2068 «Нараховані доходи за кредитами в поточну діяльність, що надані суб’єктам господарювання».

В обліку ця операція відображається записом:

Д-т 2068

К-т 6026.

· Відповідно, нараховані доходи за кредитами на поточні потреби, що надані фізичним особам обліковуються за рахунком 2208 що за назвою відповідає рахунку 6042.

Зрозуміти такий зв’язок вкрай важливо. Саме так досягається відповідність сум нарахованих доходів та фактичних доходів у розрізі їх видів у системі фінансового обліку. Це саме стосується рахунків видатків (класу 7) та рахунків нарахованих видатків (класів 1 і 2).

Наведемо узагальнюючі правила обліку доходів та витрат:

1. Проценти та прирівняні до них комісії мають обліковуватися регулярно, не рідше як один раз на місяць, незалежно від періодичності розрахунків, яку зазначено в угоді з контрагентом.

2. У кінці кожного місяця (або щодня — за рішенням банку) виконуються такі бухгалтерські записи.

· При нарахуванні доходів:

Дата добавления: 2013-12-14